Аудит налога на прибыль

     Анализ  учетной политики осуществляется с  целью:

• установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
• выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
• выявления ключевых по риску элементов;
• выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

     В ходе планирования аудита налога на прибыль  необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

     При проведении аудита налога на прибыль  к ним могут быть отнесены:

• операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
• операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
• операции с существенными суммами;
• операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
• операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
• операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

     Планирование  аудита налога на прибыль является важной составляющей аудиторской проверки и обеспечивает эффективное проведение процедуры аудита налога на прибыль  по существу.

     3. Процедура проведения аудита по существу

     На  этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры  по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

     Аудиторские процедуры, применяемые для получения  доказательств, состоят из тестов средств  контроля в отношении оценки организации  и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу. Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и  расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

     Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления  в учетных документах ошибочных  сумм, которые могут оказаться  существенными.

     Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов  и рассмотрения взаимосвязей отдельных  показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед  бюджетом.

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

• бухгалтерского баланса (форма N 1);
• отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
• Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
• положения об учетной политике организации для целей налогообложения;
• регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";
• налоговых деклараций;
• первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

     Методы  проведения аудиторских процедур с  целью получения достаточных  и надлежащих по характеру аудиторских  доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

• опроса персонала аудируемого лица;
• наблюдения;
• запроса и подтверждения;
• инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
• арифметических подсчетов;
• аналитических процедур.

     Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практического осуществления  аудиторской проверки по налогу на прибыль приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль.

     Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области  аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением.

     Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к  аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого  лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским  файлам.

     На  втором этапе также осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

     В ходе аудита налога на прибыль проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций экономического субъекта. Под налоговым учетом здесь понимается весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств экономического субъекта.

     Итак, аудиторы проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового учета. В ходе проверки аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерским и юридическим отделами экономического субъекта, а также непосредственно с руководством.

     4. Аудиторское заключение по проверке налога на прибыль

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация  выявленных ошибок и нарушений, обобщение  и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться  аудитором.

     При формировании мнения по аудиту налога на прибыль аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:

• существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
• полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
• оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности экономического субъекта;
• классификация - налоговое обязательство экономического субъекта правильно распределено на текущее и отложенное;
• представление - обязательство по уплате и возврату налогов, и раскрытие также расхода по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

     В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

• причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
• налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
• практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

     Результаты  проведения аудита налога на прибыль находят свое отражение в заключении по аудиту финансовой отчетности или в отдельном документе (при налоговом аудите).

     Заключение аудитора руководству и (или) собственникам должно содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

• нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
• недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
• количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
• искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

     В заключении аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

     При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в заключении аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

     В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

• по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;
• по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
• по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);
• по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
• по ограничениям в объеме работы аудитора.

     Заключение

     На  основании выполнения реферата сделаны следующие выводы:

1. Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым российскими организациями
2. На практике имеют место многочисленные проблемы, связанные с уплатой данного налога
3. Аудит налога на прибыль должен обеспечить получение доказательств по вопросам проверки правильности формирования налоговой базы, отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности, полноты и своевременности уплаты экономическими субъектами в бюджет налога на прибыль и сформировать мнение на основе этих доказательств по качественным аспектам.

     Действующая в настоящее время система  аудита налога на прибыль разработана  на уровне аудиторских организаций, не регламентируется отдельными методическими  указаниями. Поэтому в силу востребованности условий по проведению аудита налога на прибыль представляется целесообразным разработка соответствующих методических рекомендаций по проведению аудита налога на прибыль. 
 

     Список  использованных информационных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, ч.2 (в ред. от 01.07.2011)
2. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3. Федеральный Закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Коваль И.Г. «Аудит», М - 2004
5. Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. «Аудит», М - 2007
6. Шеремет А.В., Шуйц К.А. «Аудит», М - 2008
7. Журнал «Аудит и налогообложение», N 8, 2009
8. Журнал «Аудиторские ведомости», N 10, 2006