Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций

       При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой  ему предоставлялись налоговые  льготы, до истечения пятилетнего  срока со дня его регистрации  сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере за весь период функционирования данного предприятия.

       В соответствии с Законом РСФСР "Об инвестиционном налоговом кредите" от 20 декабря 1991г. малый бизнес получил  особую целевую налоговую льготу - инвестиционный налоговый кредит. Это отсрочка платежа налоговых сумм, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми службами. Отсрочка может быть получена малым предприятием по налогу на прибыль (или налогу на имущество предприятий) в размере 10% от цен от закупленного и введенного в действие оборудования, используемого для замены ранее купленного импортного оборудования для НИР, защиты окружающей среды от загрязнения отходами, а также от цен оборудования, предназначенного для создания рабочих мест инвалидов. При этом общая сумма налогового кредита и других налоговых льгот, предоставленных предприятию, не должна уменьшать суммы налога на прибыль, фактически полученную в календарном году, более чем на 50%.

       Для получения налогового кредита малое  предприятие заключает с налоговыми органами соглашение, в котором устанавливаются  цель использования, сумма, срок погашения  и др. Возврат кредита начинает осуществляться через два года с  учетом индекса инфляций, при этом общий срок погашения - пять лет.

       Кроме предприятий с ограниченной численностью инвестиционный налоговый кредит предоставляется  приватизированным предприятиям, получившим кредит для выкупа имущества товариществом.

       Малые предприятия наряду с применением  на общих основаниях метода ускоренной амортизации имеют право списывать  дополнительно до 50% стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. В случае прекращения деятельности предприятия до истечения одного года сумма дополнительно списанного износа подлежит восстановлению за счет прибыли.

       Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;
• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, а также предприятий, учреждений, организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;
• предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения;
• предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, в течение первых двух лет с момента получения ими балансовой прибыли;
• музеев, библиотек, государственных театров, а с 1 января 1994 г. - домов культуры, цирков, зоопарков;
• предприятий от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг;
• организаций Пенсионного фонда РФ, полученные от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленные на мероприятия по социальной защите населения;
• банков и кредитных учреждений, полученные от представления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы.

       Органы  государственной власти субъектов  Федерации помимо указанных льгот  имеют право устанавливать для  отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в  бюджет. Запрещается предоставлять  льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.

       По  предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при условии полного использования  на эти цели средств резервного и  других фондов предприятия.

       При большом разнообразии налоговых  льгот законодательством предусмотрены  ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль  не может уменьшать фактическую  сумму прибыли, исчисленную без  учета налоговых льгот, не более  чем на 50%. 

3.2.Способы  минимизации платежей  по налогу на  прибыль 

3.3.Направления  совершенствования  налогообложения  прибыли организаций 
 

Совершенствование налога на прибыль организаций 

     1. Изменения, внесенные в Налоговый  кодекс Российской Федерации  в 2008 году, предусматривали следующее: 

     - начиная с 1 января 2009 года ставка  налога на прибыль организаций  снижена с 24 процентов до 20 процентов; 

     - в четвертом квартале 2008 года, вопреки  общему правилу и не дожидаясь  начала нового налогового периода,  налогоплательщики получили право  перейти на уплату налога по  фактически полученной прибыли  и отказаться, таким образом, от  уплаты авансовых платежей, рассчитанных  исходя из достигнутого уровня  прибыли за предыдущий отчетный  период (9 месяцев);

     - в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина  процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена  в расходах для целей налогообложения  прибыли, установлена в размере  ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,5 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам  в иностранной валюте (ранее по  долговым обязательствам в рублях  она равнялась ставке рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам);

     2. Изменения, внесенные в Кодекс  в 2008 году, позволили увеличить  объем относимых на расходы  при налогообложении прибыли  экономически обоснованных затрат  организации по обучению, лечению,  пенсионному обеспечению работников.

     Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы  расходов на оплату труда вместо 3 процентов  по ранее действовавшему законодательству.

     С 2009 года расширены условия для  принятия в расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций, затрат налогоплательщика  на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также  физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших  с ними договор, предусматривающий  обязанность такого физического  лица отработать у налогоплательщика  по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом  на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

     В части пенсионного обеспечения  следует отметить, что с 2009 года в  состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О  дополнительных страховых взносах  на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений".

     Начиная с 2009 года реализована возможность  учета при определении налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство  жилого помещения. Данная мера носит  временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма  таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению  налогом на доходы физических лиц  и единым социальным налогом).

     3. В последние годы был принят  ряд мер, направленных на стимулирование  расходов организации на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки. В качестве дополнительной  меры с 2009 года установлена  возможность использования повышающего  коэффициента (1,5) в целях ускоренного  учета текущих затрат на научные  исследования и разработки. Вместе  с тем, одобренный Правительством  Российской Федерации перечень  соответствующих научных исследований  и опытно-конструкторских разработок  потребует уточнения с точки  зрения возможности его администрирования  налоговыми органами.

     4. В целях повышения эффективности  освоения природных ресурсов  уточнен порядок ведения налогового  учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам  возможность учитывать соответствующие  расходы в ускоренном порядке.  В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий  на право пользования недрами  могут учитываться при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций в составе  прочих расходов, связанных с  производством и реализацией,  в течение 2 лет. При этом  в рамках нового порядка налогового  учета таких расходов понесенные  в прошлом расходы организаций  на указанные цели, не учтенные  на начало 2009 года при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль, могут быть отнесены  на расходы в течение 2 лет  (2009 и 2010 годов).

     5. В рамках совершенствования амортизационной  политики, начиная с 2009 года, концептуально  пересмотрен подход к начислению  амортизации в налоговых целях.  Кодексом для налогоплательщиков  налога на прибыль организаций  предусмотрена возможность отказа  от пообъектного начисления амортизации  и переход к начислению амортизации  методом убывающего остатка по  укрупненным амортизационным группам  (пулам). При применении нелинейного  метода начисления амортизации  налогоплательщики получили возможность  относить на расходы до 50 процентов  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества в первую четверть  срока его полезного использования.  При этом у налогоплательщиков  сохраняется право выбора одного  из двух методов начисления  амортизации. 

     Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной  премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или  создание основных средств) была увеличена  с 10 процентов до 30 процентов. Таким  образом, при комбинации нелинейного  метода начисления амортизации и  амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным  группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы  основную часть стоимости приобретаемых  основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях  в условиях высокой инфляции и  отсутствия переоценки основных средств  в целях начисления амортизации. 
 
 
 
 

Заключение

      
         Рассмотрев историю возникновения и функции налога на прибыль можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности обложения: в применении налоговых ставок, льгот, сроков уплаты и т.д. 
         Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства. 
        Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.  Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.   
        Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою  роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования. 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 января 2008 г.). – 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.
3. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. / И.М. Александров. – М: Дашков и Ко, 2009.
4. Караваева, И.В. Чего ждать от налога на прибыль? // Финансы./ И.В. Караваева. – 2008.
5. Черник, Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. / Д.Г. Черник, А.П. Починок. – М.: Юнити, 2009.