Акцизы

В настоящее  время в соответствии с инструкцией  «О  порядке  применения установленных ставок акцизов на бензин  (кроме   авиационного)  и  дизельное топливо,  реализуемые  юридическими  и  физическими   лицами   в   розничной торговле»  №  308  от  06.04.2000  года   и   Постановлением   Правительства Республики Казахстан № 138 от  28.01.2000  года  ставки  акцизов  на  бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемые в розничной  торговле, установлены за одну метрическую тонну:

• На бензин – 500 тенге;
• На дизельное топливо – 60 тенге.

Реализация  бензина  и  дизельного  топлива   в   розничной   торговле проводится в литрах.

Перевод литров в  тонны  осуществляется  с  использованием  показателя плотности, зависящего  от  температуры,  при  которой  производятся  замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров  бензина и дизельного топлива в тонны невозможно, так как они зависят от  температуры окружающей среды, во время которой производятся  замеры  и  поэтому,  всегда будут иметь разное значение.

Основными показателями при определении  вида  нефтепродуктов  являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число  и  содержание  серы.  В практике  плотность  бензина  и  дизельного  топлива   должна   определяться прибором для  измерения  плотности  –  ареометром.  Проверяющие  качество  и плотность бензина и  дизельного  топлива  должны  иметь  в  наличии  графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще  и  должен  иметься градусник для замера температуры окружающей среды.  Поэтому  на  практике  в целях налогообложения применяется усредненный показатель  плотности  бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

• Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр
• Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

Исходя из этого, объемы реализованного в розницу  бензина и  дизельного топлива  переводятся  из  литров  в  тонны  с  использованием   усредненного показателя плотности по следующим формулам: 
По бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000; 
По дизельному топливу М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000; 
где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива в тоннах; 
V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах. 
1 тонна бензина = 1000 кг: 0,730 кг/литр = 1370 литров 

1 тонна  дизельного топлива = 1000 кг: 0,769 кг/литр = 1300 литров

Для исчисления суммы акциза и включения его  в цену реализации  бензина и  дизельного  топлива,  реализуемых  в   розничной   торговле,   необходимо применять расчетные ставки акциза на  1  литр,  определяемые  как  отношение установленных ставок акциза  за  одну  метрическую  тонну  нефтепродуктов  в литрах. 
Расчетные ставки акцизов составят: 
V По бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге/литр 
V По дизельному топливу: 60 тг:1300л = 0,005 тенге/литр.

Например, на предприятии за период с  1  по  10-е  число  месяца  было реализовано.

Так как  в декларации по акцизу при исчислении сумм  акцизов  налоговой базой является тонна, то необходимо общую  сумму  реализованного  бензина  и дизельного топлива перевести в тонны и умножить на ставку.

Сумма акциза за первую декаду  составит:

• По бензину – 766,50 тг(2100 литров х 0,73 кг/литр:1000 = 1,533 тонны х 500 тг/ тонну);
• По дизельному топливу – 530,61 тенге  (11500  литров  х  0,769:1000  =  8,8435 тонн х 60 тг/тонну)
• Общая сумма акциза, подлежащая уплате в  срок  не  позднее  13  числа, составит 1297,11 тенге (766,50+530,61).

Всем  предприятиям,  объединениям  и  индивидуальным  предпринимателям, осуществляющим  розничную   реализацию   бензина   и   дизельного   топлива, необходимо  встать  на  учет  в  территориальном  налоговом   комитете   как плательщикам акциза, зарегистрировать объект  налогообложения  путем  подачи заявления формы 012.00.

После подачи вышеназванного  заявления  налоговый  комитет  производит регистрацию объектов налогообложения в течение двух рабочих  дней  и  выдает «Регистрационную  карточку  учета  объектов  налогообложения  (связанных   с налогообложением)  по  оптовой  и   розничной   торговле   бензином   (кроме авиационного), дизельным топливом»       Ежемесячно, не  позднее  10  числа  месяца,  следующего  за  отчетным, необходимо представлять декларацию по акцизу (форма № 400.00  с  приложением № 400.05).

Уплату акциза юридические и физические лица осуществляют  в  налоговый комитет по месту регистрации  головной  организации  (физического  лица)  не позднее, чем на десятый день  после  дня,  в  течение  которого  произведена реализация  нефтепродуктов.  Кодексом  «О  налогах  и  других   обязательных платежах в бюджет» установлены следующие сроки уплаты акциза: 
1) на тринадцатый день месяца по операциям,  совершенным  в  течение  первых десяти дней налогового периода; 
2) на двадцать третий  день  месяца  по  операциям,  совершенным  в  течение вторых десяти дней налогового периода; 
3) на третий день месяца, следующего  за  отчетным  месяцем,  по  операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода. 

Раздел  II 

Блиц-опрос 
 

Кто является плательщиком акцизов?

Плательщиками акцизов являются физические и юридические  лица, которые производят подакцизные  товары или осуществляют подакцизные  виды деятельности на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные  товары на таможенную территорию Республики Казахстан.

 
Подакцизные товары - все виды спирта, алкогольная продукция, пиво  с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процентов, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.   

Что является объектом обложения  акцизом?

Операции, осуществляемые плательщиком акциза с  произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами: реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров, взнос в уставный капитал,  использование подакцизных товаров при натуральной оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок. 
 
 

Как определяется налоговая  база ставки акциза?

Ставки  акцизов устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу  измерения (твердые) в натуральном  выражении.

Ставки  акцизов на алкогольную продукцию  утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости  от объемного содержания в ней  безводного (стопроцентного) спирта.

На все  виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости  от целей дальнейшего использования  спирта и виноматериала.

На спирт  и виноматериал, реализуемые для  производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена  ниже базовой ставки, устанавливаемой  на спирт и виноматериал, реализуемые  лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции. 

Каков порядок исчисления акциза?

Исчисление  суммы акциза производится путем  применения установленной ставки акциза к налоговой базе согласно ст. 280 НК РК.  

Какие сроки уплаты акцизов? Акциз на подакцизные  товары   подлежит   перечислению  в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

По подакцизным  товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику  или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых  на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз  уплачивается в день их передачи.

Акциз на   подакцизные   товары, установленные   в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.  

Какой установлен налоговый  период?

Календарный месяц. 

Когда подается налоговая  декларация?

По окончании  каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые  органы по месту своей регистрации  декларацию по акцизу не позднее 15 числа  второго месяца, следующего за налоговым  периодом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Изучив  тему «Акцизы» я  получила определенные знания по данному разделу и узнала,  что  ставки  акцизов  утверждаются Правительством  Республики   Казахстан   и   устанавливаются   в   процентах (адвалорные) к стоимости товара  и  (или)  в  абсолютной  сумме  на  единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

Фактически,  акцизное  налогообложение  носит  регрессивный  характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так  и  на бедные слои населения.  Изначально  задуманные  как  социально  направленные налоги, акцизы на данный момент  выполняют асоциальные функции,  еще  больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества.  Как  и 
любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую  часть  населения и то, что более 20 % налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы –  это очень  тревожный  знак.  Именно  косвенные  налоги  оказывают   значительный сдерживающий  эффект  на  экономику,  что  еще  более  опасно   в   условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что  государство  не  умеет собирать прямые налоги.

Фискальная  функция, выражается в стремлении властей  при  введении  тех или иных акцизов настолько  к регулированию производства и потребления  тех или иных товаров, сколько это  приводит  к  пополнению  бюджета.  Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это  при  том,  что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на  повышение  издержек практически  любого  производства,  следовательно,   повышения   общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции,  что  приводит  к снижению  конкурентоспособности   экономики   в   целом.   Тем   не   менее, регулирующее  воздействие  акцизов  все  же  проявляется,  и  наиболее   оно благотворно  в  сфере  оборота   алкогольной   продукции.   Таким   образом, государство  не  только  пополняет  казну,  не  только   уменьшает   уровень потребления алкоголя,  но  и  способствует  реализации  только  качественной продукции.

Спорными  остаются  величины  ставок    акцизов,   а   также   способы индексирования величины специфических ставок. Применение  адвалорных  ставок приводит  к  серьезным  трудностям  при  оценке   объекта   налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно  корректируются  в  связи  с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще не достаточно проработана.  В частности это относится к большому объему документов,  которые  недостаточно систематизированы и трудны для  восприятия.  Исправление  этого  невозможно, так как в свою очередь  зависит  от  множества  политических  факторов.  Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего  в положительную сторону не изменится.