Акцизы

Содержание

Введение                                                                                                                       3

1 Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов                            4

2. Налоговый период и ставки                                                                                    6

3. Операции, признаваемые объектами налогообложения                                      9

4.  Порядок исчисления акцизов                                                                             13

5. Порядок и сроки уплаты акцизов                                                                         14

Заключение                                                                                                                 15

 

ВВЕДЕНИЕ

     Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится  к эпохе Древнего Рима. Исторически  сложилось так, что объектами  акцизного налогообложения являлись, прежде всего, предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.

     Акцизы  наделены рядом специфических черт:

     -акциз  - индивидуальный налог на отдельные  виды и группы товаров;

     -объект  обложения акциза - оборот по реализации  только товаров, причем перечень  подакцизных товаров ограничен;

     -акцизы  функционируют только в производственной  сфере (исключение составляют  акцизы по товарам, импортируемым  на территорию РФ, плательщиками  акцизов в этом случае являются  юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации).

     В США акцизы называют «налогами на грехи», так как они налагаются на товары, так или иначе приносящие вред личности, обществу, природе: спиртные напитки, пиво, табак, бензин. Ставки акцизов  являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на следующие виды:

     -в  процентах к стоимости товаров  по отпускным ценам без учета  акцизов - адвалорные ставки;

     -  твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения;

     -  ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

 

1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов  

     Непосредственным  и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

     С 1 января 2001 года, в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров  регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

     Согласно  НК РФ  подакцизными товарами признаются:

1) спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

     Не  рассматриваются как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;

• спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкогольсодержащей продукции в РФ.

3) алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный  бензин. Под прямогонным бензином  понимают бензиновые фракции,  полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

     Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

 

      2. Налоговый период и ставки 
 

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

     Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории Российской Федерации  налоговым ставкам, указанным в  п. 1 ст. 193 НК РФ. Размеры ставок периодически изменяются. Так с 1 января 2010 г. в среднем на 20 процентов повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы выросли на 40 процентов. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличилась ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Но самое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - они возросли почти в три раза. Соответствующие изменения внесены в ст. 193 НК РФ.

     Налоговым кодексом РФ установлен особый режим  налогового склада в отношении алкогольной  продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий  налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).

     Должностные лица акцизного склада обязаны:

• вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

• обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

• обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

• выполнять  требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа  сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

• по требованию налоговых органов оборудовать  склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

     В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции  налогообложение производится по следующим ставкам:

• при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

• при  реализации на акцизные склады оптовых  организаций — в размере 50 % от действующих ставок;

• при  реализации оптовыми организациями  с акцизных складов конечным потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;

• при  реализации оптовыми организациями  с акцизных складов на акцизные склады других  оптовых организаций акцизы не взимаются.

     При реализации подакцизной продукции  налогоплательщик обязан предъявлять  сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

     Вместе  с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     Постановлением  Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;

• на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку.

     Стоимость авансового платежа, уплаченного при  приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

     

где: С  — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К —  крепость вина;

О —  объем реализованного вина.

     Если  к вычету предъявлена сумма, превышающая  величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная  разница) относится на убытки предприятия.

     К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.