Государственная пошлина

     Размеры госпошлины за совершение нотариальных действий установлены статьей 333.24 НК РФ, а особенности ее уплаты - статьей 333.25 НК РФ²².

     Глава 253 НК РФ предусматривает и другие пошлины за иные действия госорганов: от регистрации актов гражданского состояния до получения ресурса нумерации оператором связи. Остановимся на наиболее распространенных из них.

     Размеры госпошлины за регистрацию юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей не изменились. Они составляют 2000 руб. для юридических лиц и 400 руб. для  индивидуальных предпринимателей (подп. 1 и 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)²³.

     А вот за госрегистрацию изменений  в учредительные документы юридического лица госпошлина значительно уменьшилась. Она составляет всего 20 процентов  от пошлины за регистрацию юридического лица, то есть 400 руб. До 1 января 2005 года за регистрацию изменений в учредительных документах нужно было платить 2000 руб. (п. 6 ст. 4 Закона № 2005-1)²⁴.

     За  госрегистрацию прав на недвижимое имущество (их ограничений и обременений), а  также договоров об отчуждении недвижимого имущества с 1 января 2005 года организации платят 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)²⁵. Этот размер госпошлины раньше был равен действовавшему максимальному размеру платы за госрегистрацию прав на недвижимое имущество (Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1998 г . № 248 «Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах»²⁶). Однако тогда субъекты РФ были вправе уменьшать размер этой платы, а с 1 января 2005 года такого права у них нет, поскольку госпошлина - федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ)²⁷.

     Если  организация выпускает ценные бумаги, то ей нужно уплатить госпошлину в  соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ²⁸. Например, если акционерное общество размещает акции при создании или увеличивает уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций.

     ПРИМЕР 3

     Вновь созданное акционерное общество производит первичное размещение акций (оплата уставного капитала) по номинальной стоимости способом открытой подписки. Номинальный объем выпуска акций - 1 000 000 руб.

     В связи с выпуском акций обществу нужно уплатить следующие пошлины:

     - за рассмотрение заявления о  государственной регистрации выпуска ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг, если такая регистрация осуществляется одновременно, - 1000 руб.;

     - за государственную регистрацию  выпуска (дополнительного выпуска)  эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2% номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб. То есть 2000 руб. (1 000 000 руб. х 0,2%).

     За  регистрацию проспекта эмиссии  и отчета об итогах размещения акций  отдельную пошлину платить не нужно, так как при открытой подписке на акции при создании общества проспект регистрируется одновременно с выпуском (п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 22 апреля 1994 г . № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

     Итого создаваемому обществу в связи с  размещением акций нужно заплатить госпошлину в общем размере 3000 руб. (1000 руб. + 2000 руб.)²⁹.

     Важно, что пошлина за регистрацию выпуска  ценных бумаг, по сути, заменила действующий  до 1 января 2005 года налог на операции с ценными бумагами. Его ставка также составляла 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб. (ст. 3 Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г . № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»³⁰; изложен в новой редакции Федеральным законом от 18 октября 1995 г . № 158-ФЗ). В определении от 8 июня 2004 г . № 224-О Конституционный суд РФ пришел к выводу, что налог на операции с ценными бумагами - это фактически сбор. С 1 января 2005 года этот платеж стал сбором и юридически, так как вошел в состав федеральной государственной пошлины.

     Еще одна широко распространенная группа случаев уплаты госпошлины связана с получением разрешений и лицензий на занятие лицензируемыми видами деятельности. До 1 января 2005 года за совершение таких действий взимались лицензионные сборы. А после этой даты их заменила госпошлина. Ее размеры в общем случае составляют (подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)³¹:

     - за рассмотрение заявления о  предоставлении лицензии - 300 руб.;

• за предоставление лицензии - 1000 руб.;
• за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 руб.

     Однако  за выдачу лицензий на отдельные виды деятельности установлены специальные  размеры госпошлины (подп. 72-74 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)³². Это деятельность по организации тотализаторов и игорных заведений, банковские операции, долгосрочные лицензии на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

     3.2 Возврат госпошлины

 

     Если  требование к ответчику удовлетворили, уплаченную госпошлину плательщику  вернут не из бюджета. В таком случае госпошлину должны взыскать в его  пользу с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований (по сравнению с заявленными; п. 1 ст. 110 АПК РФ)³³. А если организация истца была освобождена от уплаты госпошлины (ст. 333.37 НК РФ)³⁴, госпошлину взыщут с ответчика в бюджет.

     Если  в удовлетворении требования суд откажет полностью или частично, то в отказанной части госпошлина идет в бюджет за счет плательщика, которому отказали в иске.

     Но  если физическое или юридическое  лицо заплатило госпошлину и по каким-либо причинам передумало подавать иск, за возвратом госпошлины нужно обратиться в налоговый орган (подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 333.40 НК РФ)³⁵. Для этого в налоговую инспекцию, которая указана в платежном поручении (или квитанции), нужно подать заявление о возврате госпошлины и справку суда о том, что плательщик в суд не обращался. Кроме того, к заявлению нужно приложить оригинал платежного документа об уплате госпошлины. Заявление можно подать в течение трех лет со дня уплаты госпошлины. Налоговый орган должен вернуть госпошлину за счет того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления (ст. 78 НК РФ)³⁶.

     Аналогично  можно поступить и в случаях, когда суд возвратил заявление (ст. 129 АПК РФ)³⁷, оставил его без рассмотрения (гл. 17 АПК РФ)³⁸ или прекратил производство по делу (гл. 18 АПК РФ)³⁹. В таких случаях, а также, если госпошлина по ошибке уплачена в большем размере, чем следовало, ее тоже можно вернуть (подп. 1-3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ)⁴⁰.

     Не  подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

     Не  подлежит возврату государственная  пошлина, уплаченная за государственную  регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

     При прекращении государственной регистрации  права, ограничения (обременения) права  на недвижимое имущество, сделки с ним  на основании соответствующих заявлений  сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

     Возврат уплаченной государственной пошлины  в случаях, если решения судов  приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или  должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

     Плательщик  государственной пошлины имеет  право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины.

     Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

 

      3.3 Льготы

 

     Ряд плательщиков освобождаются от уплаты госпошлины. Общий перечень льгот  содержится в статье 333.35 НК РФ. А  в статьях 333.36-333.39 НК РФ предусмотрены  льготы для обращения в суды, нотариат и регистрации актов гражданского состояния. Как правило, льготируются обращения государственных и судебных органов и некоторых категорий физических лиц.

     Для организаций могут представить  интерес следующие льготы.

     Не  надо будет платить госпошлину, если организация выпускает ценные бумаги в целях реструктуризации задолженности перед бюджетами всех уровней (подп. 6 п. 1 ст. 333.35 НК РФ)⁴¹. Или в целях увеличения уставного капитала на величину переоценки основных фондов, произведенной по решению Правительства РФ (подп. 7 п. 1 ст. 333.35 НК РФ)⁴².

     В заключение следует отметить, что  все платежи, предусмотренные главой 25.3 НК РФ, можно учитывать при  налогообложении прибыли организаций  в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)⁴³. Разумеется, если они произведены в целях осуществления приносящей доход деятельности (ст. 252 НК РФ)⁴⁴.  

 

      4. Практическое задание:  Размеры (ставки) государственной  пошлины в РФ  Установленные главой 25.3 «Государственная  пошлина» Налогового  кодекса РФ, в таблицах

     4.1 Размеры госпошлины, взимаемой по делам,  рассматриваемым  в судах общей  юрисдикции, мировыми  судьями

 

     4.2 Размеры государственной  пошлины, взимаемой  по делам, рассматриваемым  в арбитражных  судах