Учет нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО

    • нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);

    • объекты аренды;

    • деловая репутация, возникающая при приобретении компании;

    • права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

    Существуют  следующие методы учета нематериальных активов:

    1) основной: нематериальные активы  учитываются по себестоимости  за вычетом накопленных амортизации  и убытков от обесценения;

    2) альтернативный: нематериальные активы отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость самостоятельно созданного нематериального актива, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однако использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке нематериальных активов, которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальному признанию нематериальных активов в стоимости, отличной от фактических затрат.

    Следует иметь в виду, что в соответствии с МСФО 38 проведение переоценки возможно только в отношении нематериальных активов, для которых существует активный рынок. Иными словами, для  проведения переоценки необходимо не просто определить справедливую стоимость  нематериальных активов, но и сделать  это на основании данных о стоимости  объекта на активном рынке. Из-за того что для уникальных нематериальных активов, таких как патенты и  товарные знаки, активный рынок практически  отсутствует, многие виды таких активов  просто не могут быть переоценены, несмотря на то что их рыночную стоимость  может определить независимый оценщик.

    При определении срока полезной службы нематериальных активов компания должна принимать во внимание возможность  управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов  и др.

    Срок  службы нематериальных активов, которые  возникли у компании на основании  заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока  действия этих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации  при условии, что она не потребует  существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные  на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового нематериального  актива.

1. Амортизация нематериальных активов.

 

    Амортизация начисляется на нематериальный актив как только он готов к использованию. Амортизация прекращается в случае реализации объекта, прекращения его признания в качестве актива,  полной амортизации.

    При признании нематериального актива необходимо определить:

    – срок полезного использования;

    – амортизируемую стоимость;

    – метод амортизации.

    Срок  полезного использования нематериальных активов

    Для целей амортизации нематериальные активы необходимо подразделить на:

    – нематериальные активы с определенным сроком полезной службы;

    – нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.

    Срок  полезного использования – это  период, в течение которого компания предполагает использовать нематериальный актив или количество единиц продукции, которое компания предполагает получить от использования актива.

    Срок  полезного использования нематериального  актива определяется исходя из срока  на юридическое право его использования. Компания может установить срок полезного  использования исходя из периода, в  течение которого предполагает использовать актив, т. е. он может быть короче юридических  прав на использование нематериального  актива. Договорные и иные юридические  права на использование нематериального  актива предоставляются на ограниченный срок. Если подобные права будут  возобновлены, то срок полезного использования  нематериального актива также может  быть продлен. При этом следует исходить из того, что затраты на возобновление  юридических прав на пользование  активом не должны быть существенными  по сравнению с будущими экономическими выгодами от использования актива. В противном случае их следует  расценивать как затраты на приобретение нового нематериального актива. Срок полезного использования нематериального  актива может быть продолжительным, а также неограниченным. Выбор  срока полезного использования  должен быть осмотрительным.

    При определении срока полезного  использования следует принять  во внимание следующие показатели:

    – срок, ограничивающий юридические права  на использование актива;

    – срок полезного использования аналогичных  активов с аналогичным использованием;

    – возможность морального, технического и подобного устаревания;

    – возможность изменения спроса на товары, услуги, получаемые от актива;

    – затраты на поддержание актива и  возможность компании их осуществить;

    – предполагаемые действия конкурентов  и возможных конкурентов;

    – другие показатели.

    При анализе всех фактов, показывающих на неопределенность периода, когда  нематериальный актив будет приносить  предполагаемые экономические выгоды, устанавливается неопределенный срок полезного использования. Срок полезного  использования таких активов  может быть пересмотрен в последующих  периодах и преобразован в определенный.

    Срок  полезного использования должен пересматриваться в конце каждого  финансового года, в том числе  в отношении нематериальных активов  с неопределенным сроком полезного  использования.

    Например, компания приобрела исключительное право на издание рукописи сроком на семь лет. По предшествующему опыту работы с аналогичным правом определено, что экономические выгоды поступают в течение пяти лет, после этого спрос существенно снижается и затраты на поддержание актива существенны. Срок полезного использования установлен пять лет.

    У нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  амортизируется амортизируемая стоимость.

    Амортизируемая  стоимость – это:

    –    себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости или

    – другая стоимость актива, представленная вместо себестоимости в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования, как правило, равна нулю. Ликвидационная стоимость больше нуля означает, что компания предполагает продать нематериальный актив до истечения срока его полезного использования.

    Методы  амортизации.

    Для систематического распределения амортизируемой стоимости нематериального актива в течение срока его полезного  использования могут применяться  разные методы амортизации. Компании имеют  право самостоятельно выбирать метод  амортизационных отчислений и устанавливать  нормы амортизации. В МСФО нет  ограниченного перечня методов  амортизации. Наиболее распространенными  методами амортизации являются:

    – метод равномерного начисления;

    – метод уменьшаемого остатка;

    – метод суммы изделий.

    Амортизационные начисления признаются в прибыли  или убытке или включаются в балансовую стоимость другого актива.

    Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления компанией  будущих экономических выгод  и применяться  последовательно  на систематической основе каждый отчетный период.

    Таким образом, к каждому нематериальному  активу на протяжении срока его полезного  использования могут применяться  различные методы амортизации. 

2.   Раскрытие информации в финансовой отчетности.

 

    Стандарт 38 «Нематериальные активы» требует, чтобы финансовая отчетность содержала следующую информацию по каждому виду нематериальных активов:

    – является ли срок полезной службы нематериального  актива определенным или неопределенным;

    – применяемые методы амортизации  к нематериальным активам с определенным сроком полезной службы;

    – применяемые сроки полезной службы нематериальных акти-вов;

    – валовую балансовую стоимость и  накопленную амортизацию с учетом убытков от обесценения на начало и конец периода;

    – линейные статьи отчета о прибылях и убытках, отражающие накопленную  амортизацию;

    – выверку балансовой стоимости по состоянию на начало и ко-нец периода, отражающую:

    – поступления с разграничением нематериальных активов, со-зданных внутри компании, и нематериальных активов, полученных в результате объединения бизнеса;

    – нематериальные активы, предназначенные  для продажи и вы-бытия;

    – изменение стоимости за отчетный период с учетом убытков от обесценения;

    – накопленную амортизацию за период;

    – курсовые разницы, возникшие при  пересчете стоимости нема-териальных активов, выраженной в иностранной валюте;

    – другие изменения балансовой стоимости  нематериальных ак-тивов.

    Для нематериальных активов, учитываемых  по переоцененной стоимости, также  должна быть раскрыта следующая информация по каждому классу:

    – дата проведения переоценки;

    – балансовая стоимость нематериальных активов в результате переоценки;

    – балансовая стоимость нематериальных активов, если бы они оценивались  по себестоимости;

    – сумма прироста стоимости нематериальных активов в резуль-тате переоценки на начало и конец периода с учетом распределений акционерам;

    – методы оценки и допущения, принятые при определении справедливой стоимости  нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных 
процессах практически невозможно без информации о нематериальных 
активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное 
применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в 
соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо 
рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации.

    При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической  себестоимости. В ходе последующей  оценки нематериальных активов предприятие  может использовать основной или  альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе нематериальных активов.

    Особенность нематериальных активов, состоящая  в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто  не поддается определению. Таким образом можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

    - определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов. Для этого надо определить  конкретные методы оценки различных  видов нематериальных активов,  необходимость и возможность  их применения;

    - правильность исчисления амортизации  нематериальных активов. Для этого  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;