IAS-28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности предприятия. В нормативе приводятся аудиторские процедуры, необходимые для определения искажены ли начальные остатки, правильно ли перенесены или восстановлены для соответствующего применения учетных решений.

     IAS-29. Оценка риска и их влияние на независимые процедуры.

     IAS\RS-1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров. В нормативе описываются принципы процедур обзора - опроса и аналитического просмотра,

     IAS\RS-2. Анализ финансовой отчетности. Норматив описывает процедуры, которые аудитор должен выполнить при обязательстве по обзору финансовой отчетности, а также форму и содержание составляемого отчета.

     IAS\RS-3. Обязательства по выполнению согласованных процедур. Приводятся основные принципы и нормативы применения подобных процедур.

     IAS\RS-4. Обязательства по сбору финансовой информации. Норматив описывает принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, которые должны быть применены, форму и содержание бухгалтерского отчета.

     Международные нормативы аудита применяются при  выполнении независимых аудиторских  процедур и могут иметь соответствующее  использование для другой сопутствующей  деятельности аудиторов. Эти нормативы  не искажают национальные инструкции аудита и сопутствующих работ в каждой отдельной стране и являются необходимым дополнением к международным стандартам аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Международные стандарты сопутствующих  услуг

В стандарте  МСА 120 «Концептуальная основа Международных  стандартов аудита» определяются уровни уверенности и виды отчетности аудитора по отдельным видам услуг:

     •   обзору;

     •   согласованным процедурам;

     •   подготовке финансовой информации.

     Помимо  этого, профессиональные обязанности  аудиторов при оказании упомянутых услуг раскрываются в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности», МСА 920 «Задания по выполнению согласованных  процедур», МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».

     При проведении сопутствующих услуг  аудитор должен:

     •   планировать свою работу;

     •   направить клиенту письмо-обязательство;

     • документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с МСА.

     Обзор финансовой отчетности — услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности. Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:

     •   оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     •   проверки бухгалтерских записей;

     •   получения ответов на запросы;

     •   полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений  и расчетов.

     Согласно  МСА 910 «Задания по обзору финансовой информации» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

     В ходе обзора аудитор может допустить  средний (более низкий по сравнению  с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что  проверяемая информация не содержит существенных искажений. По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности. Следовательно, негативная уверенность — это отрицание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

     Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской  проверкой, а составленное по результатам  обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

     Тем не менее при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности.

     Заключение  по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

     Согласованные процедуры — действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами. Работа по выполнению согласованных процедур может касаться таких статей отчетности, как дебиторская задолженность, операции со связанными сторонами, объем продаж и прибыли подразделений, а также финансовых отчетов. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены МСА 930 «Задания по выполнению согласованных процедур».

     При определении условий задания  аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается. Кроме того, аудитор устанавливает ограничения в отношении распространения информации отчета о фактических результатах.

     Аудитору  рекомендуется использовать следующие  методы получения информации, касающейся условий задания:

     •   опрос;

     •   анализ, сравнение;

     •   проверку расчетов;

     •   сквозную проверку;

     •   наблюдение;

     •   осмотр;

     •   запрос и подтверждение.

     В случае проведения согласованных процедур аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности. Пользователи отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур и предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора. Аудитор должен представить выводы по поводу задолженности клиента поставщику, подтвержденной проверенными документами.

     В отчете, помимо обычных реквизитов и параграфов, должны быть отражены следующие принципиальные моменты:

     — заявление о согласовании выполненных  процедур с получателем отчета;

       —перечень конкретных выполненных процедур;

     —  заявление о том, что процедуры  не являются аудиторской проверкой или обзором;

     —  указание на ограниченность объема процедур целью договоренности и упоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могли быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того, чтобы не вызывать неоправданных ожиданий в отношении выявления всех обстоятельств, интересующих получателей отчета.

     Подготовка  финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации» используется именно этот термин.

       При определении условий задания  бухгалтер должен проинформировать руководство клиента о следующем:

     —  выполнение задания не предусматривает  проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;

     —  ответственность за полноту и  точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

     — финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных  в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).

     Для подготовки финансовой информации бухгалтер  получает общее представление о  характере финансово-хозяйственной  деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация. В обязанности бухгалтера не входит:

     •   оценка достоверности и полноты  предоставленной информации;

     •   оценка системы внутреннего контроля;

     •   получение подтверждений или  проверка разъяснений.

     Если  бухгалтеру становится известно, что  предоставленная ему информация не удовлетворяет предъявляемым  требованиям, то он должен запросить  у руководства клиента дополнительные сведения, а в случае невыполнения этой просьбы — отказаться от подготовки финансовой информации.

     В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и что в связи с этим уверенность в достоверности информации не выражается. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

     Аудитор считается причастным к финансовой информации, если:

     —  к ней прилагается его отчет;

     —  им выражается согласие на использование  его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись  сопутствующие услуги).

     Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что  на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти  по пути юридических разбирательств. 
 
 
 
 

Заключение

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.

     Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. В стране за последние  годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов  и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов  в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе  правилами (стандартами) аудита. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных  журналов и других периодических  изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техники проведения аудита применительно к различным  экономическим субъектам разных отраслей народного хозяйства.

     Поскольку информационной основой аудита в  основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющие различные  организации, должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств  достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления  других мероприятий с целью повышения  эффективности управления процессами деятельности.