Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

    Аренда остается гибким, удобным для использования способом получения средств необходимых на покупку определенного актива. В большинстве стран, как только решались вопросы юридического и налогового характера, лизинговый бизнес (обычно под руководством банковских групп), показывал устойчивый рост. МСФО (IAS) 17 представляет собой существенный шаг вперед в области отражения аренды в отчетности, который, скорее всего не последний.

    Банки и другие финансовые институты являются важными пользователями МСФО (IAS) 17. Данный стандарт предусматривает, что финансовая аренда должна учитываться по аналогии с учетом обеспеченных кредитов, как арендодателем, так и арендатором, таким образом, чтобы активы и обязательства отражались в балансе, а не учитывались на забалансовых статьях, на которые делаются лишь ссылки в примечаниях.

    Операции  по продаже и обратной аренде могут  также принять характер обеспеченных кредитов.

    Один  из серьезных доводов в пользу аренды был связан с тем, что пользователи финансовой отчетности не видели дополнительного долга, и не учитывали его при подсчете финансовых коэффициентов, как, например, соотношение собственных и заемных средств.

    В то время как все вышеуказанное  относилось в основном к финансовой аренде, остается ряд вопросов в  отношении операционной аренды, учет которой практически не изменился.

    Например, арендованные автотранспортные средства и самолеты, которые не переходят  в собственность арендатора в  конце срока аренды, нередко отражаются в качестве операционной арендой, по которой кредитные обязательства остаются за балансом.

    При рассмотрении эффективности бизнеса  клиента, банкам необходимо учитывать, возможность возникновения финансовых проблем у их клиентов в связи  с наличием у них активов, полученных по финансовой аренде (финансовому  лизингу).

    МСФО (IAS) 17 применяется для учета всех видов аренды, 
за исключением:

    (1) аренды, связанной с добычей или  использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных  невосстанавливаемых ресурсов;

    (2) лицензионных соглашений в отношении  таких объектов, как художественные фильмы, видеозаписи, театральные постановки, рукописи, патенты и авторские права.

    Методы  оценки активов, приведенные в МСФО (IAS) 17, не применяются в отношении:

    (1) объектов собственности, находящихся  в распоряжении арендатора, которые учитываются как инвестиционная собственность (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»);

    (2) инвестиционной собственности, предоставляемой  арендодателем по операционной  аренде (см. МСФО (IAS) 40);

    (3) биологических активов, находящихся в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»),

    (4) биологических активов, предоставляемых  арендодателем по операционной  аренде (см. МСФО (IAS) 41).

    МСФО (IAS) 17 применяется к договорам, которые  предусматривают передачу права на использование активов, даже если договора предоставляют арендодателю возможность предоставлять услуги, связанные с техническим обеспечением и обслуживанием указанных активов.

    МСФО (IAS) 17 не применяется к договорам  на предоставление услуг, которые не предусматривают передачу права на использование актива от одной стороны другой.

    Аренда  земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда, то есть аналогичным образом, что и аренда других активов. Однако земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, и, если право собственности не передается арендатору по окончании срока аренды, то обычно арендатору не передаются риски и выгоды от владения землей, соответственно, аренда земли будет являться операционной арендой.

    Платеж, связанный с получением права  операционной аренды, (в первый день), представляет авансовые арендные платежи, которые амортизируются в течение  срока аренды исходя из получаемых экономических выгод.

    Так как земля имеет неограниченный срок полезной службы, то данный элемент обычно классифицируется как операционная аренда, если только не предполагается передать право собственности арендатору. Элемент «здания» классифицируется как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора.

    В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (арендованный объект) и обязательство (обязательство по аренде) в своем  бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного  актива или по текущей стоимости минимальных арендных платежей (основная сумма займа, без платежей в счет уплаты процентов), если она меньше справедливой стоимости арендованного актива.

    Обычно  величина арендного обязательства  равна справедливой стоимости арендуемого  объекта. Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей (общая сумма платежей за аренду – основная сумма и проценты), его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Указанный расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.

    Ставка  дисконтирования, применяемая при  расчете текущей стоимости минимальных  арендных платежей, является процентной ставкой, подразумеваемой в договоре аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам. На практике это ставка аренды, согласованная сторонами.

    Первоначальные  прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров с арендодателем и оформление договора аренды, прибавляются к сумме, отражаемой как актив. Указанные расходы встречаются достаточно редко или не являются существенными, за исключением расходов, связанных с арендой земли и зданий, например расходы на юридическое обеспечение и регистрационные расходы.

    Аренда  отражается в учете исходя из ее экономической сущности, а не юридической  формы.

    Хотя  арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, поэтому контролирует актив в течение срока аренды, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые (процентные) расходы.

    Данный  подход является важным инновационным  моментом для большинства систем бухгалтерского учета различных  стран. Большинство учетных систем не признают отражение в бухгалтерском  балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтерском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

    Арендные  платежи подлежат разделению на финансовые расходы и в уменьшение непогашенных обязательств. Финансовые расходы следует  признавать в каждом отчетном периоде в течение срока аренды для того, чтобы обеспечить постоянную величину процентной ставки на оставшуюся величину обязательства.

    Если  согласованная процентная ставка составляет 12%, то 12% годовых будут рассчитываться на сумма остатка задолженности по аренды в течение всего срока аренды. В общем случае данная сумма процентов будет сокращаться каждый период, так как будет уменьшаться сумма долга по аренде.

    Большинство арендных платежей остаются неизмененными (в итоге) в течение аренды. В  начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы является небольшим элементом. По мере продолжения аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается.

    Основная  сумма долга уменьшается. Соответственно, при постоянной процентной ставке уменьшается сумма процентов.  

4. Содержание  МСФО 18 «Выручка»

 

    Выручка компании – это валовые поступления  экономических выгод, полученных компанией  от обычных видов деятельности, когда  эти поступления увеличивают  капитал. (В понятие выручки не входит увеличение капитала за счет взносов вкладчиков).

    Справедливая  стоимость - та сумма, за которую можно  обменять актив или урегулировать  обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую  сделку независимыми друг от друга сторонами.

    Суммы, полученные для передачи третьей  стороне, такие как налог с  продаж, налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для  принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются  из выручки.

    Выручка оценивается по справедливой стоимости  полученного или ожидаемого вознаграждения. Продажи за наличный расчет признаются на сумму полученных денежных средств.

    Справедливая  стоимость выручки, получаемой от продажи  в кредит, представляет собой дисконтированную стоимость денежных средств к получению. Как правило, для короткого кредитного периода разница между дисконтированной и недисконтированной выручкой не является существенной, и ее можно не принимать в расчет.

    Однако  если беспроцентный кредит предоставляется на более длинный период, то дисконтированная стоимость выручки должна признаваться. В качестве ставки дисконтирования должна использоваться процентная ставка заемных средств клиента, а не заемных средств продавца.

    В бухгалтерском балансе разница  между справедливой стоимостью и  номинальной стоимостью вознаграждения должна быть отложена в счет будущих  периодов и признана как процентная выручка с использованием метода эффективной ставки процента.

    Суммы торговых или оптовых скидок должны вычитаться из выручки.

    После признания выручки, вся последующая  неопределенность относительно вероятности  взыскания выручки признается как  корректировка суммы к получению, а не как корректировка выручки. 

    Товары  могут продаваться по сделкам бартерного типа, по которым поступления представляют собой не денежные средства, а товары. Выручка должна признаваться только тогда, когда продажа представляет собой процесс формирования выручки.

    Это может иметь место, когда товары или услуги обмениваемые разнородны.

    Например, обмен одинаковыми запасами между  заправочными станциями, работающими  в различных местоположениях, не является процессом формирования выручки, и следовательно выручка не признается.

    Справедливая  стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных  на  сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.

    Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные  ниже условия:

1. Компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары;
2. Компания-продавец больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что продавец получит экономические выгоды, связанные со сделкой;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

    Если  расходы не могут быть надежно  оценены, полученное возмещение не может признаваться в качестве выручки, но должно признаваться в качестве обязательства до тех пор, пока не закончится гарантийное обязательство