Международные стандарты аудита, их роль и значение в обеспечении качества аудиторской деятельности

__________________

Мы уделяем  максимум внимания каждой заказанной работе и осуществляем сопровождение  диплома, курсовой, реферата вплоть до их сдачи преподавателю.

Посетите наш сайт и Вы узнаете о всех услугах, которые мы можем Вам предоставить.

Бесплатные рефераты  

Регистрация: 19.03.2009

Сообщений: 5,981

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер. 
 
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются. 
 
Различаются не только подходы к аудиту, но и содержание аудиторских стандартов. Сравнение международных стандартов аудита и российских необходимо для: 
 
* понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности; 
 
* формулирования предложений по совершенствованию действующего российского законодательства по аудиту. 
 
На основе действующих международных стандартов аудита разработан ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно подразделить на несколько групп: 1) российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди международных стандартов аудита; 2) российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международных стандартов аудита; 3) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе международных стандартов аудита; 4) международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита. Значительная часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к международным стандартам аудита. Имеющиеся расхождения обусловлены: 
 
1) различиями в подходах к аудиту; 
 
2) формальными различиями - стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры и т.п.; 
 
3) реформой международных стандартов аудита. 
 
Тринадцать документов из числа международных стандартов аудита и положений о международной аудиторской практике в настоящее время не имеют российских аналогов. Это связано с тем, что российские регламентирующие документы еще находятся в стадии разработки, и подготовка всего пакета стандартов еще не завершена. 
 
Кроме того, следует учитывать, что практика аудита, опираясь на накопленный в мире опыт, имеет в различных странах, в том числе в России, свои особенности, связанные со спецификой каждой страны, системой ее государственного самоуправления и многими другими факторами. 
 
Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами.1 июля 2004 г. была одобрена Приказом МФ РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В работе над Концепцией приняли участие Минэкономразвития, Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк, Федеральная служба по статистике, Миннауки, МНС РФ. Концепция была обсуждена с профессиональными общественными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями, научными организациями, вузами, коммерческими организациями. В документе учтен мировой опыт и рекомендации ряда международных организаций. Концепция связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования МСФО непосредственно хозяйствующими субъектами и в регулировании учета и отчетности. 
 
Реализация Концепции осуществляется по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, предполагается проводить постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. 
 
Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются: 
 
1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 
 
2) создание инфраструктуры применения МСФО; 
 
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; 
 
4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 
 
5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. 
 
Качество бухгалтерской информации зависит от того, насколько эффективно осуществляется контроль качества бухгалтерской отчетности. Концепция гласит: «Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита; 
 
б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов; 
 
в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики; 
 
г) единые квалификационные требования к аудиторам, независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность; 
 
д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен; 
 
е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений; 
 
ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами». 
 
С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены не только задачи по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся: 
 
1. Подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», в том числе введение обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности по МСФО. 
 
2. Разработка проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на основе международных стандартов аудита и представление их в Правительство РФ. 
 
3. Разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом. 
 
4. Разработка предложений по введению единых квалификационных требований к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО. 
 
5. Повышение уровня контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, в том числе обеспечение единых подходов к содержанию, формам и методам такого контроля. 
 
В результате осуществления ряда мер по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессия выйдут на качественно новый этап своего развития. 
 
1.3 Основные международные аудиторские стандарты 
Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе. 
 
В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных. 
 
В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями. 
 
Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, -- стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д. 
 
Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита,. состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. 
 
Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. 
 
Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. 
 
Международные стандарты аудита (МСА) представляют интерес для российских бухгалтеров в силу нескольких обстоятельств. Во-первых, немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, уже сейчас испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Во-вторых, следует подчеркнуть, что именно международные регламентирующие документы положены в основу разработки отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в чем убеждают уже имеющиеся российские стандарты, которые практически воспроизводят положения нескольких МСА. 
 
Ознакомление с полным сводом международных стандартов аудита (в формате краткого аналитического обзора) позволит отечественным бухгалтерам получить целостную картину того, какие нормы станут определять их взаимоотношения с аудиторами по мере дальнейшего продвижения российской реформы бухгалтерского учета и аудита и предстоящего ввода в действие новых международно-ориентированных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. 
 
Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний- клиентов. Они состоят из разделов:

__________________

Мы уделяем  максимум внимания каждой заказанной работе и осуществляем сопровождение  диплома, курсовой, реферата вплоть до их сдачи преподавателю.

Посетите наш сайт и Вы узнаете о всех услугах, которые мы можем Вам предоставить.

Бесплатные рефераты  

Регистрация: 19.03.2009

Сообщений: 5,981

1. Вводные аспекты 
 
История возникновения и порядок разработки международных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Статус Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП). МСА 100 "Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг". 
 
Принципы построения и содержание перечня терминов и определений МСА. МСА 110 "Глоссарий". 
 
Требования, предъявляемые к подготовке финансовой отчетности с точки зрения ее аудита. Определение аудита и сопутствующих услуг. Уровни уверенности аудитора для различных видов аудиторских услуг. Причастность аудитора к финансовой информации. МСА 120 "Концептуальная основа Международных стандартов аудита". 
 
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Основные понятия и фундаментальные принципы Кодекса этики. Структура Кодекса этики и его применение на практике. 
 
2. Обязанности (стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов): 
 
Цель, объем и общие принципы аудита. Концепция достаточной (разумной) уверенности аудитора. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности". 
 
Письма - обязательства о проведении аудита, обязательная информация, которая должна содержаться в них. Необходимость пересмотра писем - обязательств в случае повторных аудиторских проверок. Порядок принятия изменений в договоренности об аудиторском задании. МСА 210 "Условия договоренностей об аудите". 
 
Форма и содержание рабочих документов. Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. МСА 230 "Документация". 
 
Ответственность руководства экономического субъекта и аудитора в связи с вероятностью появления фактов мошенничества и ошибок. Ограничения, присущие аудиту, и связанный с этим риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены. Процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки. Сообщение о факте мошенничества или ошибки (руководству экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения ПО ФАКСУой отчетности, органам регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 240 "Мошенничество и ошибки". 
 
Ответственность руководства за соблюдение законов и нормативных актов. Проверка аудитором соблюдения законов и нормативных актов и процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения. Сообщение о несоблюдении (руководству экономического субъекта, пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности, органам регулирования и правоохранительным органам). Случаи, когда аудитор вправе отказаться от проведения аудита. МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности". 
 
3. Планирование (аудита): 
 
Необходимость планирования работы. Общий план аудита (знание бизнеса клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, сроки и объем процедур, координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ, прочие аспекты). Программа аудита, определяющая характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления плана аудита. Порядок внесения изменений в общий план и программу аудита. МСА 300 "Планирование". 
 
Получение и применение знаний о деятельности клиента. Факторы, подлежащие изучению: общие экономические условия, отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента, информация об экономическом субъекте как таковом (характеристики управления и собственности, финансовое положение и доходность, условия подготовки финансовой отчетности, отраслевое законодательство, особенности деятельности - продукция, рынки, поставщики, расходы, технология производства). МСА 310 "Знание бизнеса". 
 
Понятие существенности. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. Применение понятия существенности для оценки последствий искажений финансовой отчетности. МСА 320 "Существенность в аудите". 
 
4. Внутренний контроль (система внутреннего контроля): 
 
Неотъемлемый риск, факторы риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счета и класса операций. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (необходимость понимания этих систем для целей аудита, ограничения, присущие средствам внутреннего контроля). Риск системы контроля (предварительная оценка риска системы контроля, документация, отражающая понимание и оценку риска системы контроля, тесты контроля, качество и своевременность аудиторского доказательства, окончательная оценка риска системы контроля). Риск необнаружения. Аудиторский риск в малых предприятиях. Информирование руководства о недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля". 
 
Квалификация и компетентность аудитора в области компьютерных информационных систем (КИС). Планирование аудита в среде КИС. Оценка риска и особенности проведения аудиторских процедур в условиях КИС. МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем". 
 
Оценка влияния обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Вопросы, рассматриваемые аудитором клиента. Отчет аудитора обслуживающей организации. МСА 402 "Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций". 
 
5. Аудиторские доказательства 
 
Достаточные и уместные аудиторские доказательства. Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права и обязательства, возникновение, полнота, стоимостная оценка, измерение, представление и раскрытие. Процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры. МСА 500 "Аудиторские доказательства". 
 
Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов. Подтверждение дебиторской задолженности. Запрос о судебных делах и претензиях. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Информация по сегментам. МСА 501 "Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей". 
 
Аудиторские процедуры, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо. Аудиторские выводы и заключения, связанные с проверкой начальных сальдо. МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо". 
 
Характер и цели аналитических процедур. Аналитические процедуры при планировании аудита. Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу. Аналитические процедуры при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита. Степень надежности аналитических процедур. Использование аналитических процедур для исследования необычных статей. МСА 520 "Аналитические процедуры". 
 
Понятия аудиторской выборки, элемента выборки, генеральной совокупности, риска, связанного и не связанного с использованием выборочного метода. Риски, связанные с получением аудиторских доказательств (тестов контроля и процедур проверки по существу). Отбор элементов для тестирования в целях получения аудиторских доказательств (отбор всех элементов, отбор специфических статей, аудиторская выборка). Статистический и нестатистический подходы к выборкам. Разработка выборки. Объем выборки. Формирование выборки. Проведение аудиторской процедуры. Анализ характера и причин ошибок. Прогнозирование ошибок. Оценка результатов выборки. МСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки". 
 
Характер оценочных значений. Аудиторские процедуры в отношении проверки оценочных значений. Анализ и тестирование процедур, используемых руководством клиента (оценка данных и анализ допущений, проверка вычислений, сравнение предыдущих оценок с фактическими результатами). Использование независимой оценки. Обзор последующих событий. Оценка результатов аудиторских процедур. МСА 540 "Аудит оценочных значений". 
 
События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения. Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности. Факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности. Особенности аудиторских процедур в случае открытого размещения клиентом ценных бумаг. МСА 560 "Последующие события". 
 
Уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия и признаки риска невыполнения такого допущения (финансовые, производственные и прочие). Аудиторские доказательства, касающиеся того, сможет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Аудиторские выводы и заключение. МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия". 
 
Признание руководством ответственности за финансовую отчетность. Использование заявления руководства в качестве аудиторского доказательства. Документальное оформление заявлений, сделанных руководством. Действия аудитора в случае отказа руководства предоставлять заявления. МСА 580 "Заявления руководства". 
 
6. Использование результатов работы третьих лиц 
 
Понятия главного аудитора, другого аудитора, аудируемого компонента. Принятие назначения в качестве главного аудитора. Процедуры, выполняемые главным аудитором. Сотрудничество между аудиторами. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении заключения. Разделение ответственности между аудиторами. МСА 600 "Использование результатов работы другого аудитора". 
 
Объем и цели внутреннего аудита. Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитором. Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита. Сроки взаимодействия и координации. Оценка и проверка работы внутреннего аудита. МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита". 
 
Понятие "эксперта" для целей аудита. Определение необходимости использовать работу эксперта. Компетентность и объективность эксперта. Объем работы эксперта и ее оценка. Ссылка на эксперта в аудиторском заключении. МСА 620 "Использование работы эксперта". 
 
7. Аудиторские выводы и заключения 
 
Основные элементы аудиторского заключения (название, адресат, вводный параграф или введение, параграф, описывающий объем, выражение мнения, дата аудиторского заключения, адрес и подпись аудитора). Типовое аудиторское заключение. Модифицированные заключения (факторы, не влияющие на мнение аудитора, факторы, влияющие на мнение аудитора). Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловноположительного (ограничение объема, несогласие с руководством). МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности". 
 
Понятие соответствующих показателей и сопоставимой финансовой отчетности. Соответствующие показатели (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора). Сопоставимая финансовая отчетность (обязанности аудитора, составление заключения, дополнительные требования, возникающие при назначении нового аудитора). МСА 710 "Сопоставления". 
 
Понятие "прочей информации". Доступ к прочей информации и необходимость ее рассмотрения. Существенные несоответствия и существенное искажение фактов. Доступность прочей информации после даты составления аудиторского заключения. МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность".

__________________

Мы уделяем  максимум внимания каждой заказанной работе и осуществляем сопровождение  диплома, курсовой, реферата вплоть до их сдачи преподавателю.

Посетите наш сайт и Вы узнаете о всех услугах, которые мы можем Вам предоставить.

Бесплатные рефераты  

Регистрация: 19.03.2009

Сообщений: 5,981

8. Специализированные  области аудита 
 
Определение и общие требования, предъявляемые к специальным аудиторским заданиям. Отчеты о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов. Отчеты по компонентам финансовой отчетности. Отчеты о соответствии условиям договора. Отчеты об обобщенной финансовой отчетности. МСА 800 "Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию". 
 
Понятие прогнозной финансовой информации, ее назначение. Понятия прогноза и перспективной оценки. Уверенность аудитора в отношении прогнозной финансовой информации. Принятие задания. Знание бизнеса. Охватываемый период. Процедуры проверки. Представление и раскрытие информации. Отчет о проверке прогнозной финансовой информации. МСА 810 "Проверка прогнозной финансовой информации". 
 
9. Сопутствующие услуги 
 
Цель обзора финансовой отчетности. Общие принципы обзора, объем обзора. Средняя степень уверенности. Условия задания. Планирование. Работа, выполненная другими лицами. Документация. Процедуры и доказательства. Выводы и заключение. МСА 910 "Задания по обзору финансовой отчетности". 
 
Цель задания по выполнению согласованных процедур. Общие принципы работы по выполнению согласованных процедур. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры и доказательства. Отчет. МСА 920 "Задания по выполнению согласованных процедур". 
 
Цель задания по подготовке (компиляции) финансовой информации. Общие принципы задания по подготовке финансовой информации. Определение условий задания. Планирование. Документация. Процедуры. Отчет о выполнении задания по подготовке финансовой информации. МСА 930 "Задания по подготовке финансовой информации". 
 
10. Применение международных аудиторских стандартов для аудита малых предприятий (МСА 1005) 
 
Комментарии по применению МСА при аудите малых предприятий. 
 
11. Аудит международных коммерческих банков (МСА 1000, 1006) 
 
Применение МСА для аудита международных коммерческих банков. Цели аудита и особо важные вопросы, возникающие по различным статьям финансовой отчетности банка. 
 
Оценка систем внутреннего контроля. 
 
Процедуры межбанковского подтверждения. 
 
12. Сходства и различия российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и МСА 
 
Правила (стандарты) аудиторской деятельности, находящиеся в близком согласии с МСА. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, имеющие существенные отличия от МСА; анализ причин таких различий. 
 
2. Характеристика стандартов, обеспечивающих качество 
 
аудиторских услуг 
Организацией системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации строится с учетом использования международного опыта. Уже с середины 90-х годов представители международных профессиональных объединений, в частности CNCC (Франция), знакомили российских аудиторов с некоторыми элементами своей системы контроля. В настоящее время российские аудиторы имеют возможность использовать опыт как Франции, так и Великобритании. 
 
Ранее требования к системе внутреннего контроля аудиторской фирмы были установлены в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». 
 
С 15 июля 2005 года вопросы организации СВК на уровне фирмы вынесены в МСКК 1 Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за прошлые годы, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг» «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также другие задания, обеспечивающие уверенность и связанные с сопутствующими услугами», а вопросы организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания - в МСА 220R «Контроль качества для аудиторов исторической финансовой информации». 
 
Внешний контроль качества основан на изучении и оценке системы внутреннего контроля, действующей в аудиторской фирме, ее соответствии международным требованиям. 
 
Все национальные аудиторские организации и профессиональные объединения, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров IFAC, руководствуются в своей деятельности МСКК 1 и МСА 220R. Российский аудит также направлен на соответствие ПСАД международным стандартам аудита. 
 
Основные изменения в требованиях к организации внутрифирменного контроля качества (СВКК) аудиторской фирмы связаны с тем, что в МСКК 1 введены обязательные требования к структуре СВКК, а также обязанность документировать процедуры и элементы СВКК. 
 
В соответствии с п.7 МСКК 1 система контроля качества аудиторской организации должна включать в себя политики и процедуры в отношении каждого из следующих элементов: 
 
- ответственность руководства за качество предоставляемых услуг (внутрифирменный контроль качества); 
 
- этические требования; 
 
- политика и процедуры о решении вопроса о заключении договора на аудит и поддержания связи с существующим клиентом; 
 
- человеческие ресурсы; 
 
- выполнение задания; 
 
- мониторинг. 
 
Изменились требования к документированию и доведению до персонала процедур внутреннего контроля. 
 
В соответствии с п.7 МСКК 1 внешний контроль профессиональных аудиторских объединений должен обеспечивать проверку следующих требований: 
 
- ответственность руководства за качество предоставляемых услуг; 
 
- этические требования; 
 
- политика и процедуры для решения вопроса о заключении договора на аудит и поддержания связей с существующим клиентом; 
 
- трудовые ресурсы; 
 
- выполнение задания; 
 
- мониторинг; 
 
- претензии. 
 
Контроль качества преследует следующие цели: 
 
1) Укрепить доверие к аудиторской профессии в обществе 
 
2) Проверить, соответствует ли выполненное задание действующим нормативным требованиям с точки зрения: 
 
- соблюдения лицензионных требований 
 
- правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения 
 
- организации работ 
 
- планирования аудита 
 
- отражения результатов проверки в документации аудитора 
 
- наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов 
 
- необходимого уровня компетенции аудитора 
 
- адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска 
 
- получение консультаций в специальных случаях 
 
Контроль качества аудиторских услуг проводится в соответствии с требованиями ПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита» 
 
Контроль проводится в 2 этапа 
 
1 этап. Заполнение аудиторскими организациями ежегодной анкеты, на основании которой контролеры получают информацию о деятельности фирмы без ее посещения. Анкеты представляются в ТИПБ. Нарушения порядка представления анкет: 
 
не соблюдаются сроки представления - до 15 апреля 
 
не представляются анкеты 
 
представляются искаженные данные по соблюдению требований ПСАД, не подтверждаемые при посещении аудиторской организации 
 
2 этап. Проведение проверки выполнения требований ПСАД при посещении контролером аудиторской организации. Наиболее распространенные нарушения, выявляемые контролерами: 
 
недостаточность или отсутствие документирования аудиторских проверок 
 
отсутствие документирования проверок на независимость 
 
недостаточность внутренней организационной документации, например, отсутствие распоряжений на назначение руководителей проверок, внутренних консультантов. 
 
Недостатки в работе контролеров: 
 
- небрежность при заполнении рабочих документов контролера, например, несоответствие дат, несоответствие информации по данным проверяемой аудиторской организации и контролера 
 
- несоблюдение порядка проведения контроля 
 
- проведение проверки аудиторских дел при отсутствии разрешений клиента 
 
- недостаточно оперативное исправление недостатков по замечаниям Комиссии ИПБ России при рассмотрении заключений, представленных на утверждение, в результате чего неоправданно увеличиваются сроки выдачи заключений 
 
Направления работы Комиссии по улучшению работы контролеров: 
 
- подготовка контролеров качества ввиду их недостаточности и неравномерности распределения по регионам. Например, всего один контролер в Приморском крае, а в центральных регионах количество их не только достаточно, но и число желающих быть контролерами растет 
 
- добиваться повышения квалификации контролеров и уменьшения недостатков в их работе 
 
По результатам проведения 2-х этапов выдается заключение. 
 
Заключение формируется ТИПБ, а затем утверждается Комиссией по контролю качества аудиторской деятельности ИПБ России с предоставлением в Комиссию полного комплекта документов, оформляемых при проведении контроля качества, который предусмотрен Порядком проведения контроля качества ИПБ России. 
 
Типовые заключения 4-х видов: 
 
1. работа аудиторской организации достаточна для обеспечения качества аудиторских услуг 
 
2. имеются несущественные замечания 
 
3. имеются существенные замечания, необходимо предусмотреть серьезную организационную работу по обеспечению качества предоставляемых услуг 
 
4. деятельность не соответствует профессиональным стандартам 
 
Обязанности профессиональных аудиторских объединений (ПАО) в области внешнего контроля: 
 
- активное разъяснение среди членов ПАО цели и процедур проведения внешнего контроля качества 
 
- разработка и внедрение внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, обязательных для членов ПАО 
 
- разработка эффективной системы контроля качества аудиторских услуг членов ПАО 
 
- введение и проведение обязательной программы внешней проверки качества работы участников ПАО 
 
- подготовка контролеров качества 
 
- оказание содействия своим участникам во внедрении эффективной внутренней системы контроля качества и обеспечении ее функционирования 
 
Комиссия по контролю качества аудиторской деятельности ИПБ России для реализации стоящих перед ней задач в области организации системы контроля качества аудита осуществляет: 
 
разработку и утверждение методик осуществления проверок 
 
разработку и утверждение методик отбора, назначения и повышения квалификации контролеров 
 
разработку и утверждение отбора проверяемых субъектов 
 
разработку и утверждение программ проверок 
 
утверждение результатов проверок 
 
подготовку, утверждение и реализацию мер по результатам проверок 
 
контроль выполнения мероприятий по устранению недостатков, выявленных по результатам проверок 
 
контроль деятельности контролеров 
 
разработку и утверждение системы урегулирования разногласий, возникающих в ходе и по результатам проверок 
 
В настоящее время: 
 
разработаны внутренние стандарты ИПБ России для членов организации 
 
разработана система контроля качества аудиторских организаций - членов ИПБ России 
 
разработана процедура проведения внешнего контроля качества 
 
разработаны требования к контролерам качества 
 
проведено обучение и аттестация контролеров (около 150) человек 
 
внешний контроль проводится по территориальному признаку, т.е. контроль проводит ТИПБ, в котором состоит аудиторская организация.

__________________

Мы уделяем  максимум внимания каждой заказанной работе и осуществляем сопровождение  диплома, курсовой, реферата вплоть до их сдачи преподавателю.

Посетите наш сайт и Вы узнаете о всех услугах, которые мы можем Вам предоставить.

Бесплатные рефераты  

Регистрация: 19.03.2009

Сообщений: 5,981

в ИПБ России входят 80 ТИПБ. 
 
аттестованные контролеры имеются в 33 регионах. 
 
проводится работа по организации внешнего контроля. 
 
для обеспечения требований системы контроля качества Комиссия по контролю качества аудиторской деятельности разрабатывает и представляет на утверждение Президентского совета ИПБ России перечень мер, включая дисциплинарные, применяемые к аудиторам - членам ИПБ России в случае несоблюдения требований качества. 
 
Кроме вышеперечисленных стандартов МСКК 1 и МСА 220R, следует выделить таких два стандарта, обеспечивающих качество аудиторских услуг, как Положение об обязанностях членов МФБ №1 «Контроль качества» и 8-я Директива Европейской комиссии. 
 
Членами МФБ являются профессиональные объединения 156 организации из 114 стран мира, в том числе и ИПБ России. На членов МФБ распространяются «Положения об обязанностях членов МФБ». Всего положений - 7. Из них следующие касаются контроля качества аудиторских услуг: 
 
- Положение №1 «Контроль качества» применяется при проведении внешних проверок качества работы аудитора. 
 
- Положение №3 «Международные стандарты, соответствующие методические рекомендации и другие документы, издаваемые КМСА»,устанавливает обязанности членов МФБ в отношении стандартов контроля качества, аудита и заданий по поддержанию достоверности информации. 
 
- Положение №4 «Кодекс профессиональной этики МФБ для дипломированных бухгалтеров» устанавливает обязанности организаций по его соблюдению. 
 
Российским профессиональным аудиторским объединениям следует установить и максимально приблизить к международным требованиям как внутренние стандарты этих объединений, обязательные для членов, так и внешнюю проверку соблюдения стандартов и оценку качества предоставляемых услуг. 
 
В 8-й Директиве Европейской комиссии содержаться статьи, посвященные системе обеспечения качества (ст.29, 32). 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления. 
 
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. 
 
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. 
 
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. 
 
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. 
 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года. 
 
2. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол № 56 от 31 мая 2007 года). 
 
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.08. 
 
4. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 07-04-08/950/СШ "О представлении отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов." 
 
5. Галова Е.В. Федеральные стандарты аудита: Учеб. пособие. - М. Изд-во: АБИК, 2007. - 72 с. 
 
6. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2008. 
 
7. Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2008. 
 
8. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2007. 
 
9. Чикунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. - 2008. 
 
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. 
 
11. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. - Учебное пособие/ Под. ред. Л.И. Ушвицкого. - М.: КНОРУС, 2009. 
 
12. Информация Интернет сайтов: 
 
http://www.educenter.ru/documents/audit_prog8.html 
 
http://www.as-audit.ru/consulting/book_keeper/taxation/audit_standart/index.shtml 
 
http://auditinfo.net/kontrol-kachestva-auditorskoj-deyatelnosti/ 
 
ПРИЛОЖЕНИЕ 
КОДИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА И ПОЛОЖЕНИЙ О МЕЖДУНАРОДНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРАКТИКЕ 
Наименование стандарта 
 
Номер Федерального стандарта РФ 
 
Комментарии 
 
Глоссарий 
 
проект 
100-199 Вводные аспекты 
Концептуальные принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность 
 
проект 
 
отсутствует 
 
120 
 
Основные принципы Международных стандартов аудита 
 
24 
 
отменен в дек. 2004 
 
200-299 Обязанности 
200 
 
Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности 
 
1 
 
210 
 
Условия аудиторских заданий 
 
12 
 
220 
 
Контроль качества работы в аудите 
 
7 
 
1/220А 
 
Контроль качества в аудиторских организациях 
 
34 
 
230 
 
Документирование 
 
2 
 
240 
 
Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности 
 
13 
 
250 
 
Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности 
 
14 
 
260 
 
Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями 
 
22 
 
265 
 
Существенные недостатки во внутреннем контроле 
 
проект 
 
300-399 Планирование 
300 
 
Планирование 
 
3 
 
315 
 
Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации 
 
8 
320 
 
Существенность в аудите 
 
4 
 
330 
 
Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски 
 
проект ПСАД №35 
400-499 Внутренний контроль 
402 
 
Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации 
 
25 
450 
 
Оценка искажений финансовой отчетности, обнаруженных в ходе аудита 
 
проект 
500-599 Аудиторские доказательства 
500 
 
Аудиторские доказательства 
 
5 
 
501 
 
Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей 
 
17 
 
505 
 
Внешние подтверждения 
 
18 
 
510 
 
Первичные задания - начальные сальдо 
 
19 
 
520 
 
Аналитические процедуры 
 
20 
 
530 
 
Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования 
 
16 
 
540 
 
Аудит оценочных значений 
 
21 
 
545 
 
Аудит оценки по справедливой стоимости 
 
39 
 
550 
 
Связанные стороны 
 
9 
 
560 
 
Последующие события 
 
10 
 
570 
 
Непрерывность деятельности 
 
11 
 
580 
 
Заявления руководства 
 
23 
 
600-699 Использование работы третьих лиц 
600 
 
Использование работы другого аудитора 
 
28 
 
610 
 
Рассмотрение работы внутреннего аудита 
 
29 
 
620 
 
Использование работы эксперта 
 
32 
 
700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) 
700 
 
Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности 
700А 
 
Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности 
 
6 
 
701 
 
Модифицированное аудиторское заключения 
 
проект 
 
705 
 
Мнение, не являющееся безоговорочно положительным 
 
проект 
 
706 
 
Поясняющие параграфы в аудиторском заключении 
710 
 
Сопоставимые значения 
 
26 
 
720 
 
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность 
 
27 
 
800-899 Специализированные области 
800 
 
Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей 
 
Ст-т КАД 
проект 
 
810 
 
Исследование ожидаемой финансовой информации 
 
Ст-т КАД 
 
отсутствует 
 
3400 
 
Исследование прогнозной финансовой информации 
 
проект 
 
900-999 Сопутствующие услуги 
2400/910 
 
Задание по обзорной проверке финансовой отчетности 
 
33 
4400/920 
 
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации 
 
30 
4410/930 
 
Задания по компиляции финансовой информации 
 
31 
1000-1100 Положения по международной аудиторской практике 
1000 
 
Процедуры межбанковского подтверждения 
Дополнения 1-3 к предмету 400 
1004 
 
Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами 
1005 
 
Особенности аудита малых предприятий 
 
Ст-т КАД 
1006 
 
Аудит международных коммерческих банков 
1010 
 
Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности 
1012 
 
Аудит производных финансовых инструментов 
1013 
 
Electronic Commerce - Effect on the Audit of Financial Statements 
1014 
 
Reporting by Auditors on Compliance with International Financial Reporting Standards 
2410 
 
Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленной аудитором 
 
проект 
3000 
 
Задания, обеспечивающие уверенность, отличающиеся от заданий по аудиту или обзорной проверке финансовой информации 
 
проект 
3000A 
 
Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information 
3402 
 
Получение уверенности в отношении средств контроля в обслуживающих организациях 
 
проект