Элементы финансовой отчетности согласно МСФО

     В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

     - активы;

     - обязательства;

     - капитал;

     - доходы;

     - расходы.

     Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и  капитал. Элементами, непосредственно  связанными с измерениями результатов  деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются  доходы и расходы.

     Согласно  классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:

     АКТИВЫ  — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ

     Балансовое  равенство объединяет три составные  части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения  капитала как разницы между активами и обязательствами.

     Основное  бухгалтерское равенство дает возможность  в общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, и их отражения в финансовой отчетности.

     Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

     Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, могут поступать в  компанию разными путями, например, актив может быть:

     - использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

     - обменен на другие активы;

     - использован для погашения обязательства; или

     - распределен среди собственников компании.

     Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут  совпадать. Так, когда компания несет  расходы, это может свидетельствовать  о том, что преследовалась цель получения  прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению  актива. Точно также отсутствие соответствующих  расходов не мешает статье соответствовать  определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение  актива.

     Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

     Необходимо  провести различие между текущими и  будущими обязательствами. Решение  руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство  возникает тогда, когда актив  поставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор  на его приобретение.

     Урегулирование  текущего обязательства обычно связано  с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с  тем, чтобы удовлетворить иск  другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

     - выплатой денежных средств;

     - передачей других активов;

     - предоставлением услуг;

     - заменой одного обязательства  другим; или

     - переводом обязательства в капитал.

     Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

     Несмотря  на определение капитала как остаточной величины, в балансе он может разбиваться  на подклассы. Например, в акционерном  обществе такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Величина капитала, отражаемая в балансе, зависит  от оценки активов и обязательств. Обычно общий размер капитала не соответствует  общей рыночной стоимости акций  компании (так называемой рыночной капитализации компании) или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи чистых активов по частям либо всей компании целиком. В то же время тенденция к переходу к  оценке активов и обязательств компании по справедливой стоимости способствует сближению балансовой и рыночной стоимости компаний (о справедливой стоимости).

     Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

     В соответствии с МСФО определение  дохода включает в себя выручку и  прочие доходы.

     Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному с взносами акционеров.

     Прочие  доходы - иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода. При этом, они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

     К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг и др.

     Прочие  доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно.

     Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

     Согласно  МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие  расходы, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

     Убытки - другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

     Убытки  обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что  информация о них полезна для  принятия экономических решений.

     Необходимо  отметить, что в системе Международных  стандартов финансовой отчетности стандарта  по расходам в настоящее время  нет.

     Это объясняется, в том числе, и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы  не возникало вопросов о классификации  и признании расходов.

     Способы оценки элементов финансовой отчетности

     В финансовой отчетности используется ряд  различных методов, к которым  относятся перечисленные ниже.

     Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются  по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена).

     Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов  в настоящий момент.

     Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств  или их эквивалентов, которая в  настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

     Дисконтированная  стоимость. Активы отражаются в текущей  оценке дисконтированной стоимости  будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности.

     При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются  по сумме поступлений в обмен  на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости  предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих  чистых платежей денежных средств, которые, требуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

     Наиболее  широко принятой компаниями основой  оценки является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной  чистой цены продаж, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной  стоимости.

     В настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости. В  российском бухгалтерском учете  понятие справедливой стоимости  пока не используется.

     Информация  о финансовых инструментах, в том  числе производных финансовых инструментах. В этих стандартах речь шла не об учете (отражении в отчетности) финансовых инструментов по справедливой стоимости, а о раскрытии информации о  справедливой стоимости финансовых инструментов, которые в бухгалтерских  книгах и отчетах отражались по фактическим  затратам