Управление затратами и прибылью

Управление  затратами и прибылью (2003)

Бухгалтерские и экономические  затраты

Есть два подхода  к учету затрат: бухгалтерский  и экономический.  

Существует множество  видов затрат. Но используются только два альтернативных принципа включения  результатов того или иною действия в затраты. Либо вы включаете сюда только то, за что платили деньги. — это бухгалтерские затраты, либо подходите шире и рассматриваете затраты как потери — это экономические затраты.

 

 

Бухгалтерские и экономические затраты различаются  составом статей затрат, но часто рассматриваются  в паре, дополняя друг друга. И те и другие учитываются по правилам, не принимающим во внимание фактор времени, и используются для анализа  затрат в рамках календарного периода  времени, чаше всего года.  

В экономической  теории используется упрошенный способ расчета бухгалтерских затрат, не принимающий в расчет особенности  постоянно меняющегося национального  законодательства. Для целей предварительного анализа, для принятия большинства  решений такой подход предпочтителен.

В бухгалтерские  затраты принято включать:

■ расходы на сырье и материалы

■ амортизационные  отчисления

■ арендную плату

■ расходы по обслуживанию долга (сумма процента)

■ эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло, расходы на эксплуатацию машин и  механизмов и пр.)

■ расходы по оплате труда (заработная плата и  премиальные, составляющие в сумме  фонд заработной платы, плюс начисления на фонд заработной платы, а также  прочие расходы, статные со стимулированием  труда и вложениями в человеческий капитал).  

Экономическая теория в составе бухгалтерских  затрат не учитывает внереализационные издержки (пени, штрафы и г. п.) и другие расходы, не связанные с процессом производства. В повседневной экономической практике правила исчисления бухгалтерских затрат регулируются государственной налоговой службой и министерством финансов с целью упорядочения сбора налогов. Наиболее ярким примером бухгалтерских правил учета затрат является регулирование амортизационных отчислений. В действительности оборудование изнашивается и морально стареет не так, как это отражается в бухгалтерской книге.  

Внутренние затраты  — это скрытые затраты, и тем  самым не ставшие явными бухгалтерскими затратами. К ним относится и  так называемая нормальная прибыль. Проиллюстрируем типичную статью внутренних затрат.

 

 

Допустим, предприниматель  использует в производственном процессе принадлежащее ему помещение. Экономисты полагают, что соответствующие затраты  должны быть учтены. Но как? Ведь никто  никому ничего не платил. Бухгалтер  здесь бессилен, если не настоял  на внесении этих затрат в бухгалтерский  учет. Экономист же считает, что эту  площадь собственник мог бы использовать иначе, например сдав в аренду. Если это наилучший способ и (влечения дохода си использования помещения, то необходимо увеличить внутренние затраты на величину арендной платы, являющейся альтернативной стоимостью эксплуатации этого помещения.   

Конечно, предприниматель  мог бы сдать самому себе это помещение  в аренду. Тем самым он перевел  бы внутренние затраты во внешние  затраты. Тогда бухгалтерские затраты  сравнялись бы с экономическими затратами. Но не всегда это можно сделать. Например, первичная покупка акций предприятия  никак не может быть оформлена  как бухгалтерские затраты данного  предприятия. Однако собственники предприятия  понесли неявные затраты, заключающиеся  в недополученной альтернативной ставке вложений, например, в недополученном банковском проценте.

 

 

Традиционные  составляющие внутренних затрат:

■ затраты собственных  материалов предпринимателя;

■ затраты его  капитальных ресурсов (зданий и оборудовании):

■ затраты принадлежащих  ему финансовых ресурсов;

■ затраты на акционерный капитал или вложенные  собственниками в некорпоративное предприятие средства;

■ затраты труда, измеряемые возможной заработной платой собственника бизнеса (если самая выгодная альтернатива — это наемная работа), или нормальная прибыль (в случае, если выгоднее продолжать самостоятельный  бизнес в иной сфере).  

При расчете  внутренних затрат активно используется концепция альтернативной стоимости. Затраты на материалы учитываются  по их рыночным ценам, затраты капитальных  ресурсов — по максимально возможной  арендной плате за эти ресурсы. Финансовые ресурсы оцениваются по наилучшей  цене их надежного размещении. Обычно эту роль надежного размещения играют государственные ценные бумаги или банковские депозиты Сбербанка РФ, как самого надежного банка. Заработная плата в качестве составной части внутренних затрат учитывается на уровне наивысшей альтернативной оплаты труда предпринимателя.  

Важным частным  случаем внутренних затрат являются  вложения в акции. Акционеры могли бы использовать свои деньги как-либо иначе. Поэтому вложения в акции имеют альтернативную стоимость, равную наибольшей прибыли от альтернативного использовании суммы вложений. Финансовый менеджер назвал бы соответствующий процент альтернативной ставкой вложений.  

Экономические затраты помимо бухгалтерских затрат включают внутренние (неявные) затраты:

ТС= ВС+ 1С,

где ТС — общие  экономические затраты. 

ВС — общие бухгалтерские затраты, 

а 1С — общие  внутренние (неявные) затраты

 

 

Все буквенные  обозначения расшифрованы в Приложении.   

РАСЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИХ  И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗАТРАТ  

Школьный учитель  экономики Сидоров В.В. получает после всех вычетов (в том числе  и подоходного налога) 54 тыс. руб. в год. Для упрощения расчетов предположим, что он получает всю  зарплату в конце года. В новом  году Сидоров решил открыть маленький  собственный магазин. Его стартовый  капитал составляет 75 тыс. руб. Для  реализации этого проекта ему  нужно:

• оплатить в  начале года арендную плату в размере 120 тыс. руб. за помещение магазина на год вперед:

• в начале года выполнить ремонтные работы в  арендуемом помещении стоимостью 60 тыс. руб.;

• нанять трех работников с оплатой по 45 тыс. руб. в год  каждому, причем 15 тыс. руб. выплатить  в начале года в качестве аванса, а остальные 30 тыс. руб. заплатить  в конце года из выручки;

• занять в банке  недостающую для покрытия расходов сумму денег сроком на год;

• оставить труд учителя и целиком сосредоточиться  на предпринимательской деятельности.   

Иных затрат у него нет. Для простоты иллюстрации  расчетов будем считать, что налогов  он не платит, банковский процент по депозитам равен 40%, а по кредитам — 50%.  

Определить величину бухгалтерских и экономических  затрат.  

Для наиболее наглядного представления расчетов запишем  в таблице явные и неявные  издержки;

 

 

Итого экономические  издержки составляют 390 + 84 = 474 тыс. руб. Обратите внимание, что в качестве неявных затрат принимается наибольший доход от альтернативной сферы деятельности. Оставшись учителем, Сидоров мог  бы получать доход из двух источников: зарплата и банковский процент.  

Нормальная  прибыль  

Включение в  состав затрат внутренних ресурсов фирмы  наивысшей альтернативной заработной платы предпринимателя, если бы он пошел  в наемные работники, является частным  случаем. Более распространенным является включение во внутренние затраты  «обычного» покрытия затрат предпринимательской  энергии, так называемой нормальной прибыли. Это делается, когда в число альтернатив предпринимателя входят не только варианты работы по найму, по и предпринимательская деятельность вне данной фирмы.  

Нормальную прибыль, с одной стороны, рассматривают  как прибыль, наилучшего из возможных  применений предпринимательской способности. С другой стороны, нормальную прибыль  можно интерпретировать как прибыль, гарантирующую минимальный доход, который достаточен для предпринимателей, чтобы они были заинтересованы в  продолжении производства. Противоречий в этом нет.  

Мы не знаем  точного значения нормальной зарплаты и нормальной прибыли. Одному достаточно 20% в год на вложенный капитал, другому — нет. Если вернуться  к рассмотренному выше примеру, то нормальная прибыль вряд ли может быть меньше 84 тыс. руб.

 

 

 

 

Второй раз  в затраты входит прибыль! Первый раз в альтернативную стоимость  могла включаться недополученная прибыль. Теперь нормальная прибыль включается в затраты. Как понимать этот парадокс? С позиций экономической теории в производстве товаров и услуг  тратятся ресурсы, классифицируемые как  факторы производства. Эти затраты  должны компенсироваться. За труд получают зарплату, за природные ресурсы —  ренту, за капитал — процент, а  за предпринимательские услуги —  прибыль. Все ресурсы почти равноправны  потому, что в затраты прибыль  включается не вся. В затратную часть  входит минимальная прибыль, ради которой  предприниматель участвует в  производстве. Она и называется нормальной прибылью. Оставшаяся часть прибыли  именуется экономической, или сверхприбылью. Она не входит в экономические  затраты. Теоретически и практически  такой подход является оптимальным  и обоснованным.