Ревизия поступления основных средств

 

ОС  поступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других источников.[4, с. 213.] 

     Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Контрольные процедуры:

1.Ознакомиться  с рабочим планом счетов, разрабатываемым  организацией на основе Плана  счетов бухгалтерского учета  и инструкции по его применению  и утверждаемым учетной политикой.  Установить его особенности и  проверить соответствие применяемых  на практике счетов и субсчетов  рабочему плану счетов.

     Для учета ОС Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен счет 01 «Основные средства». Для обобщения затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Для учета наличия  и движения оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07 «Оборудование  к установке». Исходя из содержания Инструкции по применению плана счетов, данный счет используется как застройщиками, так и организациями, приобретающими оборудование. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.

2.Изучить  информацию о наличии и составе  основных средств:

        1).Проверить правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам. ПБУ 6/01 определены условия, которым должны отвечать активы при отнесении их к основным средствам.

        2).Изучить информацию об изменении первоначальной стоимости основных средств. Если установлены случаи изменения первоначальной стоимости основных средств, в результате их переоценки, в программу ревизии должны быть включены дополнительные процедуры по ревизии переоценки основных средств.

        3).Проверить правильность ведения аналитического учета основных средств и соответствие данных синтетического и аналитического учета (проверка осуществляется по следующей схеме: Инвентарная карточка ® Оборотная ведомость ® Главная книга ® Бухгалтерский баланс).

       4).Проверить правильность ведения инвентарного учета основных средств. По ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и используются для выполнения определенных задач.

        5). Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации.

3. Ознакомиться  с правилами документооборота  по учету основных средств  и формами первичных учетных  документов, применяемых в бухгалтерском  учете основных средств.

     Проверка  соблюдения требований действующего гражданского законодательства. Процедуры  проверки.

     1.Установить  источники поступления ОС и правоотношения, которые возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов основных средств.  [4, с.210]

Основные  средства могут поступать:

     В порядке приобретения за плату по договорам купли-продажи, мены, поставки. В этом случае проверяющий должен определить вид договора, установить от кого получены основные средства (юридическое или физическое лицо), установить момент перехода права собственности и другие условия договора.

     Безвозмездно (по договору дарения от юридических  или физических лиц, в процессе приватизации, в виде субсидий государства и  др.). Ревизор должен помнить, что по гражданскому законодательству (ст. 575 ГК РФ) запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков (не более 5 МРОТ). Ограничений на получение юридическим лицом имущества по договору дарения от физического лица не установлено.

     В качестве вклада в уставный капитал. Необходимо изучить учредительные документы и установить: не содержат ли они ограничений на виды имущества, которыми могут быть оплачены акции (доли).

     По  договору аренды. Необходимо установить наличие такого договора и изучить его содержание, обратить внимание на виды имущества, полученного по договору аренды, так как ГК РФ предусматривает особенности договоров аренды отдельных видов имущества (зданий, сооружений, транспортных средств). Так, договор аренды зданий (сооружений) требует обязательной письменной формы, а при заключении на срок не менее года - государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 651 ГК РФ).

     Проверка  правильности отражения операций в  бухгалтерском учете. Процедуры  проверки оборотов и сальдо по счетам 01 «Основные средства», 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

     1.Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих операции по поступлению основных средств.

Основанием  для отражения операций в системе  бухгалтерского учета являются первичные  учетные документы, оформленные  с соблюдением установленных  требований. В соответствии со ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются  к бухгалтерскому учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Для документального  оформления операций по поступлению  основных средств должны применяться  типовые межотраслевые формы  первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом РФ (Таблица 2).

                                                                                                                                               Таблица 2

     Формы первичных документов по учету поступления  основных средств

 
 
 

   Проверяющий должен проверить наличие и правильность оформления типовых документов и соблюдение требований по оформлению нетиповых документов, которые определены законом "О бухгалтерском учете". При этом учетной политикой должны быть утверждены нетиповые формы первичной документации и графики документооборота по всем документам.

     2. Проверить правильность формирования  первоначальной стоимости основных  средств.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01.

• Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев прямо установленных законодательством РФ. Перечень расходов, приведенных в ПБУ 6/01 не является закрытым, т.е. к фактическим затратам могут быть отнесены иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.
• При оплате за поступившие объекты основных средств не денежными средствами стоимость основных средств определяется исходя из стоимости переданного имущества или имущества, подлежащего передаче, определенной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость данного имущества (рыночная цена).
• При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью выступает стоимость, согласованная учредителями.
• При безвозмездном получении основных средств первоначальной стоимостью является рыночная стоимость объектов основных средств.

 

     3. Проверить правильность учета и налогового вычета сумм НДС.

Для учета  НДС Планом счетов и Инструкцией  по его применению предназначен отдельный  субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость  при  приобретении основных средств».

     Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, при приобретении основных средств могут:

1) приниматься к налоговому вычету;

2) включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств. 

Для принятия НДС, предъявленного налогоплательщику  при приобретении им основных средств, к налоговому вычету необходимо соблюдение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
2. основные средства должны быть приняты к бухгалтерскому учету;
3. в первичных учетных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой;
4. основные средства приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
5. основные средства должны быть фактически оплачены.

 

4. Проверить  правильность отражения операций  на счетах бухгалтерского учета.

     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета приобретения оборудования, требующего монтажа, предусмотрен счет 07 "Оборудование к установке".

     Поступление оборудования к установке может  быть отражено с использованием или  без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Затраты на приобретение объектов основных средств не требующих монтажа, отражаются непосредственно по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов и другими счетами.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов арендованные основные средства учитываются  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной  в договоре аренды.

  Бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств:

1) Приобретение объектов  основных средств,  требующих монтажа: 

Дт07 Кт60 - на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика, без НДС;

Дт08 Кт60 - на стоимость услуг по доставке оборудования сторонними организациями, без НДС;

Дт19 Кт60 - на сумму НДС, предъявленную контрагентами;

Дт08 Кт07 - на стоимость оборудования, сданного в монтаж;

Дт08 Кт60 - на стоимость работ (услуг) по монтажу оборудования, выполненных сторонними лицами, без НДС;

Дт19 Кт 60 - на сумму НДС, предъявленную контрагентами;

Дт08 Кт 10,69,70,23 - на стоимость работ (услуг) по монтажу оборудования, выполненных (оказанных) собственными силами;