Ревизия денежных и расчетных операций

Е.А. Куликовский 

Новокузнецкий филиал-институт государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Кемеровский государственный университет», г. Новокузнецк 

РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ И РАСЧЕТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ.

В данной работе раскрывается особенность проведения ревизии денежных и расчетных операций.

  Денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и мобильных  активов. Подвижность  денежных средств и массовый характер операций с их участием делают данное направление хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки зрения нарушений. В составе самих денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные, движение которых оформляется посредством кассовых операций.

  Важнейшим условием ревизии кассы является ее внезапность. Сразу же после прибытия на предприятие и предъявления приказа  о назначении ревизии должна быть незамедлительно проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. Если по уважительным причинам задерживается начало ревизии, кассу необходимо немедленно опечатать. Касса проверяется ревизором совместно с представителями бухгалтерии, либо главным бухгалтером в обязательном присутствии кассира. Кассир предъявляет последний кассовый отчет и все имеющиеся в кассе документы по движению денег. Записи кассира, частные расписки, квитанции и не полностью оформленные документы не принимаются во внимание при составлении кассового отчета для целей ревизии и подсчета остатка наличных денег.

  Возникновение таких фактов следует перечислить  в акте ревизии в качестве нарушения  кассовой дисциплины с указанием  получателей денег, суммы и целей  выдачи. Далее проверяется соблюдение последовательности нумерации приходных  и расходных кассовых документов в кассе, сопоставление этой нумерации  с документами по предыдущему  отчету кассира.

  Расхождение в номерах можно указывать  на умышленное изъятие отдельных  документов. После просмотра ревизором  документов, изъятых из кассы, составляется отчет кассира на момент проверки. В ведомости на выплату заработной платы, премий и т. д., по которой не получено значительное количество денег, можно не делать операции по депонированию и таким образом не включать в отчет кассира, а учитывать эти деньги в качестве наличных. В противном случае ведомость закрывается, а денежные средства депонируются.

  На  следующем этапе кассир пересчитывает  наличность по купюрам, а результат  записывается в акт. В кассе запрещено  хранить деньги, не принадлежащие  предприятию. Если в кассе находятся  деньги профкома, касса взаимопомощи, то ревизор перед началом проверки должен затребовать справку из бухгалтерии  об остатке таких средств по данным учета. При проверке фактического наличия  ревизор должен осмотреть все  отделения и ячейки кассы, чтобы  не допустить сокрытия или неполного  предъявления денежных средств для пересчета. Фактическое наличие денежных средств сверяют с остатками по данным бухгалтерского учета и выводят результат инвентаризации кассы, в котором излишек приходуется, а недостача списывается на кассира.

  На  следующем этапе ревизору необходимо ознакомиться с актами проверки кассы  иными проверяющими и установить наиболее характерные недостатки и  нарушения. Одновременно устанавливают  наличие актов внезапной ревизии  главным бухгалтером или уполномоченным лицом. После изучения указанных  документов целесообразно рассмотреть  журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров и  оценить его соответствие данным кассовой книги.

  На  следующем этапе проверяется  соблюдение лимита остатка денежной наличности.

  Непосредственную  проверку кассовых операций начинают с оценки полноты оприходования полученных в банке наличных денег. Такая проверка проводится путем сравнения записей в кассовой книге и отчете кассира с чековыми книжками и выписками банка. В выписках банка получение наличных денег отражается отдельным шифром. Для ускорения проверки операции по этому шифру выписываются и сравниваются с суммами на корешках чеков и оприходованными суммами по кассовой книге на основании приходно-кассовых ордеров. Испорченные и аннулированные чеки должны быть прикреплены к корешкам чеков в чековой книжке с соответствующими пометками на них. Далее проверка продолжается по однородным поступлениям денег в кассу.

  Продажа ТМЦ за наличный расчет. Такие операции проверяются путем сравнения  записей в кассовой книге со стоимостью проданных ТМЦ. Важно сравнивать со стоимостью ТМЦ, определенной по данным отпуска ценностей, определенным по отчетам и расходным документам склада. Аналогично проверяется полнота оприходованной наличной выручки за выполненные работы и услуги, когда сверяются суммы прошедшие по кассе, с данными, указанными в актах выполненных работ и отраженными в книге продаж в качестве доходов.

  Выплата заработной платы. Документы на выплату  заработной платы рассматриваются  с позиции правильности арифметических расчетов, наличия подписей в получении  денег. Выявление незаконных выплат и списание денежных средств из кассы  осуществляется путем сравнения  платежных ведомостей и РКО, а  также сравнения этих документов с ведомостями по начислению заработной платы. При появлении сомнений ведомости  могут быть сопоставлены с информацией  о должностных окладах, табелем учета рабочего времени, приказами на отпуска, увольнение работников. При возникновении неоднозначных ситуаций можно произвести сверку подписи одних и тех же лиц в различных платежных документах и в личном деле по учету кадров.

  Выплата депонированной заработной платы. Суммы  такой заработной платы следует  сопоставить с числящейся задолженностью в разрезе отдельных лиц.

  Выплата премий. Необходимо наличие приказов и решений по предприятию. При  многократной выплате премий одним  и тем же лицам целесообразно  включить в накопительную ведомость  все выплаченные премии с указанием  номеров приказов. Это позволит выявить  факт двойной оплаты по одному приказу.

  Приобретение  ТМЦ за наличный расчет. Правильность отражения этих операций определяется путем сравнения приходных документов складов с документами, предоставленными подотчетными лицами и кассовыми  документами на выдачу средств в подотчет. Если у ревизора возникли сомнения о достоверности рассматриваемых документов, на данном этапе он может лишь ограничиться опросом лиц, на которых оформлена выдача денежных средств.

  Расходование  наличных денег с одновременным  списанием их на счета затрат (Д20, 25, 26, К50). Необходимо проверить фактическое  получение и подтверждение расходования денег у тех лиц, которыми были получены денежные средства. Это необходимо для того, чтобы установить правовой статус нарушения – неправильная корреспонденция счетов, либо факты подложных хозяйственных операций.

  Оплата  наличных другими организациям. Эти  выплаты сверяют с данными  о состоянии расчетов с этими  организациями, наиболее действенный  метод здесь– встречная проверка.