Расходы предприятия, себестоимость продукции

     Распределение косвенных затрат. Косвенные затраты  распределяются на себестоимость отдельных  видов продукции различными методами. К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и др.

     Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам  изделий распределяются на изготавливаемую продукцию пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху. Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов, учитывая, что это расходы, общие для всей организации. Между видами произведенной или проданной продукции общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда работников, пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затратам на содержание и эксплуатацию оборудования, пропорционально расходам на передел, неполной производственной себестоимости продукции и т. д.

     Потери  от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов). Коммерческие расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции. Отметим, что себестоимость продукции включает только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей продукции.

     Виды  калькуляций. В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции. Плановую калькуляцию  составляют исходя из прогрессивных  норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемото периода. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (год, квартал). Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

     Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости  изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления. Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

     Отчетная  калькуляция показывает фактическую  себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям  затрат, что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостача материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц и др.). Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

     4. Методы учета затрат  и калькулирования  себестоимости продукции 

     Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции — это  совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный (простой).

     Нормативный метод основан на составлении  нормативной калькуляции по действующим  на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях промышленности.

     Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

     Для определения фактической себестоимости  изделия его нормативную себестоимость  по каждой статье умножают на исчисленные  в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм. 

Таблица 3. Нормативный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости

     На  предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

     Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (главным образом в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

     При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий (Карточка учета производства. Счет 20 «Основное производство»). Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

     Попередельный метод учета и калькулирования  себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической промышленности, металлургии, ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

     Под переделом понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта, который является полуфабрикатом для производства продукции на последующих  стадиях, фазах (переделах) производственного процесса. В текстильной промышленности — это выработка пряжи, изготовление пряжи и ее крашение. При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. 
 

     5. Смета затрат на  производство и  реализацию продукции 

     По  экономическому содержанию расходы  группируются по элементам затрат. На практике под элементом расходов понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, амортизация и др.), по элементам затрат на предприятии составляется смета затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно и на какую сумму израсходовано на производство продукции в целом по предприятию и ее подразделениям, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

     Группировка затрат по экономическим элементам  должна базироваться на Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» и Налоговом кодексе РФ. Как  уже отмечалось, в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету расходы организаций группируются по пяти элементам затрат, а согласно Налоговому кодексу РФ — по четырем элементам расходов. В смету затрат включаются все затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т. п.), так и для сторонних организаций.

     В смету затрат включаются также затраты  на освоение производства новых изделий, затраты на подготовку производства, затраты на сбыт продукции и др. Отметим, что при учете расходов по элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Группировка расходов по обычным видам деятельности тоже предусматривает группировку по элементам:

     материальные  затраты;

     затраты на оплату труда;

     отчисления  на социальные нужды;

     амортизация;

     прочие  затраты.

     Данная  группировка по элементам затрат также предусмотрена формой № 5 годовой  бухгалтерской отчетности «Приложение  к бухгалтерскому балансу». Отметим, что смета затрат учитывает все затраты предприятия по элементам, т. е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внеоперационные расходы и др.). Методы планирования сметы затрат на производство представлены на рис. 18.6.

     При составлении сметы затрат сметным  методом исходными данными для  расчетов являются соответствующие  сметы и разделы бизнес-плана  предприятия. Помимо смет и разделов бизнес-плана исходными данными при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции по калькуляционному методу являются себестоимость отдельных видов продукции по всей номенклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.

     Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции  по каждому из изделий на соответствующее  количество изделий по программе  планового периода и последующего суммирования данных по всем изделиям получают производственную себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции. Себестоимость реализованной продукции по калькуляции должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляция позволяет проверить правильность расчетов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производство и реализацию товарной продукции контролирует правильность составления калькуляций себестоимости отдельных видов изделий.

     Составление сметы затрат сквозным методом начинается с разработки смет затрат вспомогательных  цехов, так как продукция вспомогательных  и обслуживающих цехов потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. После составления смет затрат во вспомогательных цехах рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет затрат цехов формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости производственной товарной и реализованной продукции.