Налоги на прибыль (МСФО №12)

     Если  компания намерена продать объект и  таким образом возместить его  стоимость, то может применяться  другая ставка налога на прибыль или устанавливается иной порядок возмещения убытка. Если в отчетности, составленной по МСФО, стоимость основных средств, материально-производственных запасов или инвестиций списана до их возмещаемой суммы (или эти активы отражены по справедливой стоимости, которая ниже фактических затрат на приобретение) и при этом компания намеревается продать данные активы, то в отчетности не отражается сумма отложенного налогового актива. В таком случае налоговой базой актива является его возмещаемая сумма.           

     Если  бы компания имела намерение использовать эти основные средства или материально-производственные запасы в производстве, то налоговой  базой актива была бы его себестоимость, поскольку в себестоимость проданной  продукции включалась бы соответствующая часть себестоимости актива. Однако компания могла бы получить убыток от продажи продукции, так как возмещаемая сумма актива меньше его себестоимости (из-за ухудшения его потребительских свойств или изменения конъюнктуры рынка). В данном случае убыток уменьшил бы налогооблагаемую базу.                     .  
            Отложенные налоговые активы и обязательства являются достаточно долгосрочными объектами: период погашения их часто исчисляется несколькими годами. Поэтому иногда встает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Однако МСФО 12 запрещает дисконтирование отложенных налогов. Это объясняется тем, что дисконтирование предполагает подготовку детального расписания погашения отложенных налогов. В большинстве случаев возникает необходимость достаточно сложного расчета и, кроме того, нарушается сравнимость данных отчетности разных компаний. 
             Обычно возникающие отложенные налоги признаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку большинство временных разниц появляется из-за того, что доходы или расходы включаются в отчет о прибылях и убытках для бухгалтерских целей и для целей расчета налога на прибыль в разные отчетные периоды.

     Данное  правило действует даже в тех  случаях, когда отложенный налог возникает не по причине изменения временных разниц, а вследствие изменения ставки налога, пересмотра возможности возмещения отложенных налоговых активов (из-за изменения вероятности прибыли в будущих периодах) или из-за изменения способа возмещения соответствующего актива, с которым связан отложенный налог. Вместе с тем из этого правила есть исключения. Когда налог появляется в связи с операцией, результат которой был отражен непосредственно по статьям капитала, налоговые последствия также должны быть проведены по статьям капитала. Примером такой операции является переоценка основных средств или долгосрочных инвестиций. Если переоцененная стоимость принимается в соответствии с законодательством как налоговая база, то временная разница не возникает. Если нет, то в будущем компания получает большую выручку, с тем чтобы возместить переоцененную стоимость объекта основных средств.

     При расчете же налогооблагаемой базы компания сможет возместить только себестоимость  объекта. Поэтому возникнет налоговый эффект от переоценки. При возникновении данной разницы в момент переоценки объекта основных средств сумма отложенного налогового обязательства отражается в корреспонденции со счетом резерва по переоценке.                      .  
 Другими примерами операций, результат которых отражается по статьям капитала вместе с возникающим налоговым эффектом, являются: изменение входящего остатка резервов вследствие изменения учетной политики или исправления фундаментальных ошибок прошлых лет; курсовые разницы от пересчета отчетности иностранных дочерних или ассоциированных компаний, не являющихся неотъемлемой частью компании.

     Образующиеся  отложенные налоги отражаются в балансе  отдельной статьей в корреспонденции  с отчетом о прибылях и убытках  или статьями капитала. Уменьшение остатка отложенных налогов отражается в отчете о прибылях и убытках. Вся сумма отложенных налогов отражается в балансе как долгосрочные активы или обязательства, поскольку часто сложно распределить сумму по срокам реализации (погашения).                                          . 
 Специальное правило установлено для взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается только тогда, когда компания имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством для одной или разных компаний. В последнем случае компании должны иметь намерения погашать свои текущие налоговые обязательства или возмещать текущие налоговые активы совместно или одновременно в каждом будущем периоде, когда значительная сумма отложенных налогов будет погашаться или возмещаться. Иными словами, отдельно взятая компания, расположенная в одной стране и уплачивающая чистую сумму налога на прибыль в соответствии с требованиями законодательства этой страны, отражает в балансе чистую сумму отложенных налогов. Однако при составлении сводной отчетности в зависимости от обстоятельств отложенные налоги могут показываться развернуто. 
 
 
 

     5. Раскрытие информации.                                            . 
 МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налога на прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный с возникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остатка отложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с: изменением ставки налога; уточнением оценки отложенных налоговых активов; признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет; корректировкой учетной политики.              . 
            Как следует из приведенного выше примера, отложенный налог обеспечивает соответствие между суммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках. Однако это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простом случае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемую базу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временные разницы, так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей. Иначе, разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер. Поэтому МСФО 12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках и сумма, получаемая путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Организация должна раскрывать информацию о компонентах  налога на прибыль, признанного в  Отчете о прибылях и убытках:                   ,  
 - текущие расходы по налогу на прибыль;                               . 
 - корректировки текущего налога на прибыль в отношении предшествующих периодов;  
 - движение отложенных налоговых активов и обязательств, связанное с                             образованием и погашением временных разниц;                 . 
 - движение отложенных налоговых активов и обязательств, связанное с изменением налоговых ставок;                                               . 
 - сумма выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу; 
 - сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;                      . 
 - отложенный расход по налогу, возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания отложенных налоговых активов;  
 - сумма расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, признаваемым в Отчете о прибылях и убытках вследствие невозможности ретроспективного отражения.

Кроме того, организация раскрывает информацию о:                                 . 
 - движении отложенных налоговых активов и обязательств в отношении операций, признаваемых в Отчете о движении капитала;                                    . 
 - зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью; 
 - изменениях в применяемой налоговой ставке(ставках) в сравнении с предшествующим периодом;                                               . 
 - суммах вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признаются отложенные налоговые активы;  
 - суммах отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов; 
 - величине налоговых последствий выплаты тех дивидендов акционерам компании, которые были рекомендованы или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности.

     Организация должна указать сумму налогового актива и доказательства в пользу его признания, в случае, когда в текущем или предшествующем периоде организацией получен убыток.   
 

      Заключение. 
 Исходный МСФО 12 требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. МСФО 12  запрещает применение метода отсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению временных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же, как и сделки, вызывавшие временные разницы:                                      . 
 (a) дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам; 
 (б) активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;

  (c) затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится. Исходный МСФО 12 разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств, когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы не будут возвращены в течение значительного периода времени. МСФО12 требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временных разниц, с определенными исключениями.                                   . 
 Исходный МСФО 12, требовал, чтобы отложенные налоговые требования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны были признаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализации налоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода. МСФО 12 требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.             .    
 МСФО 12 запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активами или обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы.  
Исходный МСФО 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц и МСФО 12 требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенгооблагаемые временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

   МСФО 12 запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активами или обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы.                          . 
 Исходный МСФО 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц и МСФО 12 требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующим воздействием на определение величины положительной или отрицательной деловой репутации.

   МСФО 12 запрещает признание отложенных налоговых обязательств, возникающих из самой цены компании и отложенных налоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.  
 
 

 
Список литературы

 
  1. Международные стандарты финансовой отчётности 2009: издание на русском языке -М.: Аскери_АССА, 2009, МСФО / IAS 12 «Налоги на прибыль» с. 129 — 162.                                                                                   . 
 2. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009 , с 496 ……………………………………………………. 
 3. Международные стандарты финансовой отчетности.// Аудит. – 2010. - №8  
 4. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. – М., 2010                                                                   . 
 5. Рожнова О.В. Международные    стандарты    учета и финансовой отчетности. – М, 2009                                       . 
 6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс», 2009                                                                                  . 
 7. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: «Бухгалтерский учет», 2008                                   .                        
 8. Терехова В.А. Международные стандарты финансовой отчетности, ФА, 2009