Методы денежной оценки основных фондов и начисления амортизации

     Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

     Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:

    а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

     б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.1.1).

      В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

      Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

     Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы [20]:

         
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

  

     Таким образом, можно сказать, что амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.

      Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

     Амортизационные отчисления имеют самую значительную долю в общей сумме денежных средств, направляемых на поддержание и развитие основных фондов. Поэтому выбор рациональных способов учета основных средств, оценка их величины и особенно рационализация методов расчета амортизационных отчислений для предприятия имеет большое значение.  

     Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных фондов [15, с.296]. Отношение годового размера амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов выражается в процентах и называется нормой амортизации.  Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.

    Итак, норма амортизации - это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов. Она рассчитывается по следующим формулам [14, с.184]: 

     Na=(( Ф_п – Фл )/( Ф_п * Т_а))*100%,                                                               (1.6) 

    где Na – норма амортизации, %;

    Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

    Фл – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

    Т_а – амортизационный период, год.

    И по формуле [15, с.142]: 

  На = ((Пс + Кр + М – Л)*100%)/Пс*Т,                                                      (1.7) 

    где На – норма амортизации, %;

    Пс - первоначальная стоимость объекта, руб.;

     Кр – стоимость капитального ремонта объекта на протяжении всего срока службы, руб.;

     М – стоимость его модернизации на протяжении всего срока службы (определяется только для оборудования и транспортных средств), руб.;

    Л – ликвидационная стоимость, руб.;

    Т – срок службы данного объекта, лет.

     В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).

     Все нововведения по расчету амортизации отражаются в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». В настоящее время в области расчета амортизации все предприятия руководствуются следующими основными положениями [16]:

      - срок эксплуатации основных средств определяется предприятиями самостоятельно;

     - нормы амортизации рассчитываются индивидуально каждым хозяйствующим субъектом без каких-либо обязательных ограничений или рекомендации со стороны государства;

     - все амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, в т.ч. и рассчитанные ускоренным методом, независимо от направления их использования включаются в себестоимость продукции;

     - на выбор предлагаются следующие методы расчета амортизации: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости в соответствии с количеством лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему производимой продукции или работ.

      Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.

      Выбор метода расчета амортизации зависит от выбора оптимального амортизационного срока службы различных категорий основных фондов. Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств:

       а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

          1) линейный способ;

          2) способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      б) Для целей налогообложения (в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ):

1. линейный способ;
2. нелинейный способ.

      В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.

      Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.

      Для целей бухгалтерского учета:

      1) Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     2) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств;

     3) Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Для целей налогового учета:

  1. При линейном методе сумма  амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле [17, с.56]: 

  К = (1/n)´100%,                                                                                                  (1.8)  

  где К – норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого

имущества, выраженный в месяцах;

  2. Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле [17, с.61]: 

  К = (2/n)х 100%,                                                                                                (1.9)  

  где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 

      Таким образом, основные фонды предприятия – это стоимостное выражение средств труда, которые переносят свою стоимость на продукт частями, по мере износа. Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность технического обновления средств труда. Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные, классифицируются по видам, которые формируют активную и пассивную их части. В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных оценок, базовыми из которых являются первоначальная: восстановительная и остаточная стоимость. Различают физический и моральный износ средств труда, формирующие их нормативные сроки службы и нормы амортизации. Амортизация – процесс перенесения стоимости фондов на продукт. Применяются различные методы начисления амортизации. Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основного капитала. Предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о его использовании.