Калькулирование себестоимости продукции и его методы

Современное калькулирование лежит в основе  оценки  выполнения  принятого  предприятием или центром ответственности  плана.

Оно необходимо  для  анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.  Данные  фактических калькуляций  используются для последующего  планирования  себестоимости,  для  обоснования экономической  эффективности  внедрения  новой  техники,  выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий  по  повышению  качества  продукции,  проверки  проектов   строительства   и   реконструкции предприятий.

По  результатам  калькулирования  можно  принять   решение   о проведении ремонта  самостоятельно  или  с  использованием  услуг  сторонних организаций.

Таким  образом,  производственный  учет   и   калькулирование   является основными  элементами системы управления не только себестоимостью  продукции, но и  производством в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы  калькулирования себестоимости  продукции.

 

В   последние   годы   вследствие   усиления   конкуренции,   усложнения производственных  процессов,  необходимости  приспосабливаться  к  постоянно меняющимся реалиям  рынка все более  актуальным  для  предприятий  становится получение  информации для эффективного управления  ими.

Так как финансовый учет практически не затрагивает   внутрипроизводственные процессы,возрастает потребность в управленческой информации, основу которой  составляют  данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и  выручки, связанных  с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи  большое значение приобретает выбор  того  или  иного  метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

 

1. Попроцессный  метод.

Попроцессный  метод  чаще  всего  применяется  в   добывающих   отраслях промышленности  (угольной,  горнорудной,  газовой,   нефтяной   и   др.)   и  энергетике.

В  настоящее  время  наиболее  полно  попроцессный  метод  можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с  массовым  характером производства  одного  или  нескольких  видов  продукции,  кратким   периодом технологического   процесса   и   отсутствием    в    большинстве    случаев незавершенного  производства.

Этот  метод  используется для калькулирования  транспортной продукции: перевозок  грузов  и  пассажиров, переработки  грузов.

Важный  признак,  который  наиболее  четко   указывает   на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в  попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность  попроцессного метода состоит  в  том,  что  прямые  и  косвенные  затраты учитывают по статьям  калькуляции на весь выпуск продукции.

 

2. Попередельный  метод.

Попередельное калькулирование используется в  отраслях  промышленности  с серийным и поточным  производством,  когда  одинаковые  изделия  проходят  в определенной последовательности через все этапы производства.  Как  правило, это производства, где  применяются  физико-химические  и  химические  методы переработки  сырья  и  процесс  получения  продуктов  состоит  из  нескольких последовательных     технологических     стадий     (отрасли     химической, нефтеперерабатывающей,  цементной,  металлургической,   целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности).

В этих  случаях  объектом  калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие  переделы, в  которых одновременно получают несколько  продуктов.

Сущность  попередельного  метода  состоит  в  том,  что  прямые  затраты  отражают в текущем учете не по видам продукции,  а  по  переделам  (стадиям) производства.

Передел  –  часть  технологического  процесса   (совокупность технологических    операций),    заканчивающаяся     получением     готового полуфабриката,  который  может  быть  отправлен  в  следующий  передел   или  реализован на сторону.

В результате на выходе из последнего  передела  имеем не полуфабрикат,  а  готовый  продукт.

 

3.  Позаказный  метод.

Позаказный  метод  учета  себестоимости  используется  при  изготовлении уникального  либо   выполняемого   по   специальному   заказу   изделия.

В промышленности он применяется, как  правило,  на  предприятиях  с  единичным типом   организации   производства.

Сферой  применения  позаказного  метода  также  являются   и   мелкосерийные промышленные  предприятия,  предприятия  с  физико-химическими   процессами.

Область  применения  позаказного  метода  не   ограничивается   промышленным производством.   Он   успешно   используется   в   строительстве,    научно- исследовательских   институтах,   учреждениях   здравоохранения   (например, калькулируется себестоимость  операции каждого больного), сфере  услуг.

Сущность  данного метода заключается  в  следующем:  все  прямые  затраты (затраты основных материалов и заработная  плата  основных  производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается  в  разрезе  установленных  статей калькуляции  по  отдельным  производственным  заказам.

Объектом  учета затрат  и  объектом  калькулирования  является отдельный  производственный  заказ,   фактическая   себестоимость   которого определяется после его  изготовления.

При этом под  заказом понимается  заявка клиента  на определенное количество специально  созданных  или  изготовленных  изделий.

 

4. Нормативный  метод.

Нормативный  метод  учета   предполагает   предварительное   определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам  с  выявлением  в  ходе производства  отклонений  от   нормативных   затрат.

Этот метод  характеризуется тем, что  на  предприятии  по  каждому  виду изделия   составляется   предварительная   нормативная   калькуляция,   т.е. калькуляция себестоимости,  исчисленная  по  действующим  на  начало  месяца нормам расхода  материалов  и  трудовых  затрат,  которая  используется  для определения   фактической   себестоимости   продукции,   оценка   брака    в производстве  и  размеров   незавершенного   производства.

Норма –  заранее установленное числовое выражение  результатов  хозяйственной  деятельности   в   условиях   прогрессивной   технологии    и    организации производства.

 

 

Основные  принципы нормативного метода учета:

• Предварительное составление  нормативной  калькуляции  себестоимости  по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
• Ведение  в  течение  месяца  учета  изменений  действующих  норм   (для корректировки нормативной себестоимости).
• Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на  расходы по нормам и отклонения от норм.
• Установление и анализ причин, а также условий  появления  отклонений  от норм по местам их возникновения.
• Определение фактической себестоимости  выпущенной  продукции  как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

5. Сиситема  «Стандарт-Кост» как продолжение  нормативного  метода учета затрат.

Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком  смысле  подразумевает себестоимость  установленную  заранее  (в  противоположность  себестоимости, данные о которой  собираются).

Смысл этой системы заключается в  том,  что  в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло,  учитывается не  сущее,  а  должное,  и  обособленно  отражаются  возникшие   отклонения.

Основная  задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В  основе  системы  «Стандарт-кост»  лежит  предварительное  нормирование затрат по  элементам  и  статьям,  составление  нормативных  калькуляций  на основе действующих норм на отдельные виды  изделий  и  их  составные  части, уточнение этих калькуляций по мере изменения  действующих  норм,  раздельный учет фактических затрат по действующим  нормам,  по  изменениям  норм  и  по отклонениям  по  норм,  возможность  исчисления  фактической   себестоимости продукции  путем алгебраического  суммирования  нормативной  себестоимости  и  учтенных изменений за месяц норм.

В системе  «Стандарт-кост»  невозможно  перевыполнить  план.

Любые затраты  в сравнении с нормами приводят к перерасходу  средств,  анализ которых  является  источником   информации   о   неиспользованных   ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.

«Стандарт-кост»  -  система  управленческого  учета,   направленная   на  регулирование  прямых  затрат  производства  путем  составления  до   начала производства  стандартных  калькуляций  и   учета   фактических   затрат   с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт»  -  количество  необходимых для  производства единицы продукции (работ, услуг)  материальных  и  трудовых затрат   (могут   заранее   исчислены);

«кост»   -   денежное    выражение  производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Характерные особенности:

1) основой  выявления  отклонений  от  стандартов  в  процессе  расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах,  но  не  их документирование.  Перед  управляющим  ставится  задача   не   допускать отклонения;

2) не все  предприятия отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а  лишь те их них, которые используют  текущие стандарты;

3)  для   отражения  отклонений   от   стандартов   выделяются   специальные  синтетические счета.

 

6. «Директ-костинг»  в системе управленческого учета.

 

Главное в  «директ-костинг» - организация раздельного  учета  постоянных  и переменных затрат.  Поэтому  эту  систему  учета  затрат  называют  variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта  система  предусматривает  учет себестоимости не только  в  части  прямых  переменных  затрат,  но  и  части переменных косвенных  расходов.

Переменные  затраты – такие расходы, величина которых  находится  в  более  или  менее  прямо   пропорциональной   зависимости   от   изменения   объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление  продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все  основные  затраты).

Постоянные  – расходы, общая сумма которых  не меняется при  изменении  объема производства.

Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

- простой  «директ-костинг», основанный  на  использовании  в  учете   данныхтолько о переменных затратах;

-  развитой  «директ-костинг»,  при  котором   в  себестоимость   наряду   с переменными  затратами   включаются  и  прямые   постоянные   затраты   по производству и  реализации продукции.

Особенностью  современной системы  директ-костинг  является  использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по  постоянным,  в частности  по переменной части  постоянных  накладных  расходов.

Стандартный директ-костинг –  есть  средство  достижения  конечной  цели  предприятия  – получение чистой прибыли.