Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

ustify">  - на первичных документах присутствуют  все необходимые реквизиты, печати  и подписи соответствующие требованиям  Законодательства РФ;

  - во всех счетах-фактурах отдельной  строкой выделен НДС.

  Так же аудитор ознакомился с договорами на выполнение работ, оказание услуг. Заключенные  договора включают все необходимые  условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеет подписи и  печати в соответствии с Законодательством  РФ.

  Таким образом, при проверке первичной  документации ошибок и нарушений  выявлено не было.

  3.2 Проверка расчетов  по депонированной  заработной плате

  В бухгалтерском учете для учета  сумм депонированной заработной платы  предназначен отдельно открываемый  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

  В соответствии с п. 9 «Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40) предприятие имеет право  хранить в своей кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита для оплаты труда не свыше  трех рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.

  По  истечении указанных сроков кассир обязан:

  1) в расчетно-платежной ведомости  против фамилии лиц, которым  не произведены выплаты заработной  платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

  2) составить реестр депонированных  сумм;

  3) в конце ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом  по ведомости и скрепить надпись  своей подписью;

  4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».

  Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым  наличные средства, предназначенные  для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены  по причине отсутствия работника  на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.

  Например, при аудите расчетов по депонированной зарплате на предприятии ОАО «Спецмаш» аудитор установил:

  1 декабря 2008 года организация получила  в банке наличные денежные  средства в сумме 100 000 руб. на  выдачу заработной платы работникам  за ноябрь 2006 года. В связи с  тем, что работники предприятия  не явились, причитающаяся им  заработная плата в сумме 24 685, 65 была депонирована.

  В бухгалтерском учете предприятия  сделаны проводки :

 

  По  результатам проверки аудитором  был составлен рабочий документ РДА № 5.

  3.3 Проверка правильности  ведения аналитического  учета счета 76.5 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами»

  Непосредственный  объем операции на предприятии приходится на субсчет 76.5. Поэтому ему аудитор  уделил особое внимание.

  Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские  доказательства. Собирая их, аудитор  может применить несколько аудиторских  процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами могут использоваться следующие способы получения  доказательств:

  -   Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

  -   Инспектирование;

  -   Наблюдение;

  -   Подтверждение;

  -   Прослеживание;

  -   Аналитические процедуры;

  -   И другие

  Непосредственную  проверку аудитор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

  При сверке, было выявлено, что сальдо счетов в балансе отражается развернуто. Так как в отчетном периоде  на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская  задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

  Одновременно, на основе данных аналитического учета  соответствующих счетов расчетов, в  том числе счета 76, была проверена  общая группировка дебиторской  задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

  Для определения реальности задолженности  аудитором был запрошен в бухгалтерии  акт инвентаризации расчетов (в том  числе и по счету 76.5.

  При подтверждении сальдо по операциям  расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами аудитор выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на момент аудиторской проверки выявлено не было.

  В случае наличия сомнительных долгов на предприятии в соответствии со ст. 266 НК РФ предусмотрено образование  резерва по сомнительным долгам.

  В учетной политике предприятия отражено:

  «Расходы  на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При формировании резерва в расчет принимается только дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Аналитическим регистром налогового учета по учету резервов является «журнал проводок» по балансовому счету 63».

  Используя процедуру прослеживания, аудитор  выявил следующее нарушение:

  В соответствии с Актом оказанных  услуг  ООО «Премьер» оказало ОАО «Спецмаш» услугу по информационно-рекламному обслуживанию в газете. Был выделен НДС, счет-фактура прилагается. Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .

  В бухгалтерском учете бухгалтер  ОАО «Спецмаш» составил проводки:

  В связи с выявленными нарушениями  аудитором был составлен РДА  № 6.

  3.4 Проверка правильности  начисления НДС

  Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.

  В учетной политике предприятия отражено:

  «При  исчислении налога на добавленную стоимость  дата возникновения налогового обязательства  принимается по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов за реализованные товары, работы услуги (ст. 167 НК РФ).

  При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с  налоговым законодательством, Предприятие  использует предоставленное право  на освобождение в установленном  порядке (ст. 149 НК РФ).

  Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду реализуемых товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

  Налоговая база по реализации товаров на экспорт  по налоговой ставке 0 %, исчисляется  отдельно по каждой такой операции (п.6 ст.166 НК РФ).

  Основная  задача раздельного учета – правильно  определить «входной» НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги, которые были использованы при производстве необлагаемых видов  продукции.

  Составление декларации по налогу на добавленную  стоимость и уплата налога производится предприятием ежемесячно в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим месяцем (ст. 163, 173, 174 НК РФ).

  Регистрами  налогового учета являются регистры бухгалтерского учета, а именно –  «анализ счета», «журнал проводок», «карточка счета», «оборотная ведомость», используемые в программе «1С-Бухгалтерия», если нет расхождений между бухгалтерским  и налоговым учетом. Если существуют расхождения между бухгалтерским  и налоговым учетом, то формируется  регистр налогового учета по форме  соответствующей требованиям ст. 314 НК РФ».

  Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения мнения о  правильности порядка исчисления и  уплаты НДС согласно требованиям  действующего законодательства. Были просмотрены документы (Приложения № 26, 30, 31 )

  По  результатам проверки можно сказать, что предприятие ОАО «Спецмаш»:

  - правильно формирует налоговую  базу согласно нормам действующего  законодательства;

  - правильно отражает расчеты по  НДС на счетах и в регистрах  бухгалтерского учета;

  - правильно отражает налоговые  обязательства перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;