1.3 Система показателей издержек  обращения предприятия

     Важным инструментом управления  текущими затратами торгового  предприятия является система  показателей издержек обращения,  которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа /13/.

     Анализ издержек обращения рассматривается  как один из основных элементов  анализа финансовых результатов  торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

     Основной целью анализа издержек  обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия./9/

     Информационное обеспечение анализа издержек обращения связано, прежде всего, с бухгалтерской отчетностью.

     В экономической работе применяется  множество показателей издержек  обращения, каждый из которых  несет свою информационно-аналитическую  нагрузку. Но ни один из них  не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

     Среди важнейших показателей  выделяются следующие группы:

абсолютные  показатели; относительные показатели; структурные показатели; предельные показатели; индексные показатели.

     Издержки обращения могут быть  выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем  – уровнем издержек обращения,  выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

    Абсолютный показатель издержек обращения характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма издержек обращения, себестоимость торговой деятельности (СТД), которые рассчитываются по формулам /15/:

                            И=И_пост.+ И_пер.     (1)

где:  И – сумма издержек обращения, руб.

    И_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

    И_пер. – сумма переменных издержек обращения, руб.

    И=МЗ+ФЗП      (2)

где:  МЗ – материальные затраты, руб.

    ФЗП – затраты на оплату труда, руб.

    СТД=З_т+ И      (3)

где:  З_т – затраты на покупку товаров, руб.

     Однако этот показатель не  дает представления о результате, полученном на каждый рубль  затрат, т.е. об эффективности  произведенных расходов.

     Уровень издержек обращения (У_И) характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности:

          (4)

    где: О – оборот торговли.

     Он рассчитывается как на весь  объем деятельности предприятия,  так и по отдельным товарным группам.

     Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяется показатель рентабельность издержек обращения (Р_И):

          (5)

    где: П – прибыль.

     Экономический смысл показателя  издержкоотдачи заключается в  том, что он характеризует объем  деятельности, полученного на 100 рублей произведенных затрат. Рентабельность издержек обращения показывает сумму прибыли, полученную на 100 рублей произведенных затрат.

     Уровень издержек обращения должен  соответствовать их оптимальному  размеру и структуре. Не всегда  снижение суммы издержек обращения ведет к положительному результату.

     Используя метод сравнения, издержки  обращения за анализируемый год  следует сопоставлять с данными  за более длительный период, для  того чтобы выяснить их динамику  и установить темп изменения:

           (6)

где:  Т_пр. – среднегодовой темп изменения суммы издержек обращения;

    И_n – сумма издержек обращения последнего года, руб.;

    И_m – сумма издержек обращения первого года, руб.;

    n – количество лет в анализируемом периоде.

     К структурным показателям относятся доля переменных (Д_пер.) и постоянных (Д_пост.) издержек в общей сумме издержек обращения, доля i-ой статьи расходов в общей сумме издержек обращения (Д_i) и доля издержек обращения в себестоимости торговой деятельности (Д_И).

     Предельные показатели определяются по формуле:

          (7)

где:  ПРИ – предельные издержки, руб./ед.;

    И_n – сумма издержек n-го периода, руб.;

    И_n-1 – сумма издержек предшествующего периода, руб.;

    О_n – оборот розничной торговли n-го периода, ед.;

    O_n-1 – оборот розничной торговли предшествующего периода, ед.

     При проведении анализа издержек  обращения определяются индексы  суммы и уровня издержек обращения.  Изменение суммы издержек обращения оценивается индексом суммы издержек (I_n):

           (8)

     Рост издержек обращения является  экономически оправданным, когда  он связан с повышением качества  обслуживания, направлен на ускорение  оборачиваемости товаров, совершенствование  товародвижения и ведет к росту объема деятельности и увеличению доли рынка, завоеванной предприятием. Для оценки динамики издержек обращения целесообразно использовать индекс уровня издержек обращения (I_у):

           (9)

где:  У_n – уровень издержек n-го периода, %;

    У_n-1 – уровень издержек предшествующего периода, %

      В результате трансформации данного  индекса в экономическом анализе  и при прогнозировании издержек  может быть использована мультипликативная модель динамики издержек обращения следующего вида:

    I_И=I_у*I_О      (10)

где:  I_О – индекс роста оборота розничной торговли;

    I_И – индекс роста издержек обращения.

      Стратегическая модель управления  издержками, направленная на их  оптимизацию, предусматривает необходимость  обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, оборота розничной торговли и затрат:

    I_П >I_О >I_И      (11)

где:  I_П – индекс роста прибыли.

     Только такое соотношение важнейших  экономических показателей обеспечит  снижение уровня издержек обращения  и повышение эффективности их использования за счет увеличения их отдачи и прибыли на каждые 100 рублей затрат.

     Также к индексным показателям  издержек обращения относится  темп изменения уровня издержек (Т_у), который определяется по формуле:

           (12)

     Таким образом, при анализе  и планировании издержек торговым  предприятием необходимо пользоваться показателями абсолютной суммы и уровня издержек обращения по общему уровню и отдельным статьям.

     По итогам анализа составляется  пояснительная записка, содержащая  конкретные рекомендации по управлению  издержками и ликвидации нерациональных  текущих затрат в торговле. 

     1.4 Факторы, влияющие на сумму  и уровень издержек обращения

     На издержки обращения оказывают  влияние различные объективные  и субъективные факторы. Все  эти факторы взаимосвязаны и  взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения издержек, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на издержки обращения в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи издержек, другие же факторы являются общими и влияют на издержки обращения всех звеньев торговли, на все или многие статьи издержек обращения /8/.

     Следовательно, на уровень издержек обращения влияют различные факторы: и не зависящие, и зависящие от деятельности предприятия.

     К факторам, не зависящим от  деятельности предприятия, относится  в первую очередь фактор цен.  Повышение или снижение розничных  цен на товары соответственно влияет на абсолютную величину оборота розничной торговли, а, следовательно, и на относительный уровень издержек обращения. На уровень издержек обращения влияют равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки и ряд других факторов внешнего характера.

     К факторам, зависящим от предприятия,  относятся факторы, обуславливаемые деятельностью самого предприятия. Рациональное использование выделенных основных и оборотных средств, изучение покупательского спроса и конъюнктуры рынка – все эти и некоторые другие факторы внутреннего порядка будут благоприятно влиять на величину издержек обращения /6/.

     Степень реагирования издержек  на изменения объема деятельности  может быть определена с помощью коэффициента эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли (К_Э). Однако при его использовании следует принимать во внимание систему дополнительных показателей, так как этот показатель не учитывает фактор неоднородности издержек обращения. В условиях высоких темпов инфляции, он может быть интерпретирован как степень реагирования затрат в целом на изменение суммы оборота розничной торговли /15/:

           (13)

где:  - изменение издержек обращения, %;

     - изменение оборота розничной  торговли, %.

     При этом необходимо учитывать,  что статьи и элементы затрат, взятые обособленно, зависят от оборота розничной торговли не одинаково. Так, для постоянных издержек этот коэффициент будет равен нулю. Следовательно, рост оборота розничной торговли может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек обращения, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не изменяется). Повышение суммы постоянных расходов изменением объема деятельности объяснять, естественно, нельзя.

      Таким образом, рост оборота  розничной торговли сопровождается  увеличением абсолютной величины издержек обращения, однако их уровень будет снижаться; уменьшение оборота розничной торговли, хотя и сопровождается некоторым сокращением суммы издержек, их уровень повышается:

         (14)

где: - изменение уровня издержек обращения под влиянием изменения оборота розничной торговли, процентных пунктов;

     - сумма условно-постоянных расходов  базисно периода, руб.;

    О₁, О₀ - оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;

     Для определения влияния изменения  оборота рознично торговли на  сумму издержек обращения нужно  пересчитать сумму переменных  расходов базисного периода с  учетом оборота розничной торговли  отчетного периода: