Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации

 Общая сумма амортизации определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

 Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Согласно Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, которое являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путём начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по следующим видам  основных средств: 
-объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

-объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

-объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

-продуктивному скоту;

-многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

-объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 Объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость, цену продукции, и  после её реализации должны накапливаться  средства для приобретения и восстановления изношенных основных средств. Отношение  годовых амортизационных  отчислений к балансовой  стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.¹

Основные  понятия и порядок расчета  нормы амортизации рассмотрим в  следующем параграфе.                                                                                
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Норма амортизации.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

Норма амортизации является главным рычагом  амортизационной политики государства. Посредствам нормы амортизации  регулируется скорость оборота основного  капитала, интенсифицируется процесс  его воспроизводства.

В России для начисления амортизации применяются  единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для  каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

На = 1/Т*100%, а для ускоренной амортизации На = 1*К/Т*100%,

где На – годовая норма амортизации на полное восстановление;  Т – срок полезного использования; К- коэффициент ускорения.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для  зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для  силовых и рабочих машин и  оборудования примерно от 3 до 50 % , для  теплообменных аппаратов в  производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного  использования объекта основных средств. С 1 января 2002 года все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации. 

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств, призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Для отдельных групп основных средств он определяется исходя из количества продукции или другого натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Срок  полезного использования при  отсутствии его в технических  условиях эксплуатации объекта или  в централизованном порядке устанавливают  исходя из ожидаемого времени выпуска  соответствующей продукции, ожидаемой  производительности или времени  использования объекта, предполагаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий  и влияния агрессивной среды, нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта.

Согласно  международным стандартам финансовой отчетности срок полезной службы основных средств может периодически пересматриваться, и если новые сроки существенно  отличаются от предыдущих, сумма амортизационных  отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации.

Далее мы рассмотрим порядок начисления амортизации.  
 

1.3 Порядок начисления амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию, в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться  в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы.

Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости объекта. Начисление амортизации нужно приостановить также:

- на  период реконструкции, модернизации  и капитального ремонта основных  средств, если срок проведения этих работ больше года;

- если  основные средства переведены  на консервацию на срок более  трех месяцев.

Расчёт  амортизации осуществляются по данным инвентарных карточек. Инвентарные  карточки группируют по видам и принципу использования объектов, а в пределах каждой группы – по направлениям затрат, на которые относится начисленная  амортизация.

Расчет  амортизации по автотранспортным средствам  начисляется отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих  объектов и сведений о фактическом  пробеге автотранспорта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Далее мы рассмотрим методы начисления амортизации.

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. 4 Методы начисления амортизации.

В бухгалтерском  учёте используется четыре способа  начисления амортизации, которые регламентированы пунктом 18 ПБУ 6/01:

- линейный;

-   уменьшаемого остатка;

-   списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом  учёте  используется всего два  метода начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Рассмотрим более  подробно  методы начисления амортизации:

- линейный метод.  При  использовании линейного  метода промышленные предприятия  сумму амортизационных  отчислений  определяют равномерно по годам  эксплуатации. Годовая сумма амортизации  рассчитывается по формуле: 

∑_а = ПС * Н_а,

 где ПС- первоначальная стоимость, Н_а- норма амортизации.

- метод списания  стоимости, пропорционально объёму  выпущенной продукции (выполненных  работ). При использовании этого  метода промышленные предприятия  сумму амортизационных отчислений  исчисляют исходя из натурального  объёма продукции (работ), который  может быть получен за весь  срок полезного использования  объекта. Этот метод применяется  в том случае. Когда отдача  объекта в течение периода  его полезной эксплуатации может  быть определена достаточно точно. Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

∑_а =ПС*V_i/∑V_i ,

 где V_i – объем выпущенной продукции.

- метод уменьшения  остатка. При использовании этого метода промышленные предприятия годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

∑_а = ОС* Н_а,

 где ОС- остаточная стоимость.

- метод списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования. При использовании этого метода промышленные предприятия годовую сумму амортизационных отчислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта и показателя, представляющего собой отношение чисел лет, остающихся до конца срок службы объекта, к сумме чисел лет срока  его службы. Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле: