Амортизационная политика, как составная часть финансовой политики предприятия

     Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления. Различают два вида износа – физический и моральный.

1. Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).

На темпы  физического износа оказывают влияние  следующие факторы:

• Особенности технологического процесса (сила давления, скорость вращения и т.п.);
• Интенсивность использования фондов по времени;
• Качество конструкционных материалов;
• Квалификация рабочих;
• Качество ухода за фондами;
• И др.

Различают полный и частный износ основных фондов.

1. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов.)
2. Частный износ возмещается путём ремонта⁴.

Так же различают физический износ первого рода и второго.

• Физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.
• Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

  Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ  второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом  представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти  издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

  Уменьшение  ценности капитальных благ может  быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа.

2. Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы); или уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (моральный износ второй формы). Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по всей технической характеристике и экономической эффективности.

     Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда, с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате, ценность старых капитальных благ уменьшается.

  Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге  устаревшее оборудование заменяется более  прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы  данное положительное явление имеет  и негативные черты: оно оборачивается  ростом издержек.   В современных условиях всё большее значение приобретает учёт морального износа.

    Моральный износ не является следствием изменения объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ, как мы помним, отчасти связан с масштабами выпуска продукции (первая форма), а отчасти – нет (вторая форма). На рисунке 2 обобщена взаимосвязь разных форм износа и основных видов издержек⁵.

⁶Рис. 2. Виды износа и их влияние на издержки

    Моральный износ может быть  вызван также снижением цен  на рынке капитальных благ, вследствие  колебаний экономической конъюнктуры.  Заметим, что моральный износ,  обусловленный техническим прогрессом, так же в конечном счёте находит отражение в изменении цен на капитальные ресурсы. В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать, как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними потребительских свойств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Амортизационная политика

1. Понятие и сущность амортизационной политики

 

  Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путём включения  части их стоимости в затраты  на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

  Норма амортизации (%) амортизации рассчитывается по формуле:

  Н_ам = (Ф₁ - Ф_л) / (Ф₁ * Т_сл) * 100%,

  где Н_ам – норма амортизации, %;

         Ф₁ – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

         Ф_л - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

         Т_сл – нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

  Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости основные фонды ежегодно переносят на создаваемую  ими продукцию. По установленным  нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой  продукции.

  Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов рассчитывается по формуле:

  А = Н_ам * Ф / 100%,

  где А – сумма амортизационных отчислений, руб.

      Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб⁷.

     К. Маркс определял амортизацию, как потребление основных фондов, как «перенесение стоимости машин на продукт». «Подобно всякой другой составной части постоянного капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для производства которого они служат. Поскольку они имеют стоимость и поскольку поэтому переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости». Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

    Существуют несколько точек зрения о назначении амортизационных отчислений:

1. «Цель амортизационных отчислений состоит в своевременной замене станка, с тем чтобы количество и качество его работы не менялось», то есть для простого воспроизводства основных фондов (К. Маркс);
2. Они используются для возмещения износа оборудования в соответствии со сроком его службы, то есть для возмещения средств, вложенных в основные фонды. Этой точки зрения придерживался и Д. Рикардо. «Капитал высвободится для возобновления того же самого дела или чтобы начать какое-нибудь новое», то есть амортизационные отчисления, возвращенные собственнику в составе выручки, можно использовать не по целевому назначению.

    Сторонники государственного контроля за целевым расходованием амортизационных отчислений организаций считают, что амортизация является важнейшим видом инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов на целевые нужды: на приобретение новых объектов основных фондов, техническое перевооружение и модернизацию действующих, то есть на обеспечение воспроизводства основных фондов.

    Сторонники другой точки зрения считают, что амортизация является по существу источником самофинансирования организации, поскольку начисление амортизации в рыночных условиях создает в первую очередь источник не для дальнейшего обновления основных фондов, а для компенсации затрат, понесенных частным собственником при вложении своего капитала в основные фонды⁸.

    Амортизация, как экономическая  категория выполняет следующие  функции:

1. обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
2. является основой для определения физического износа основных фондов;
3. служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
4. является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
5. выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов;

    Процесс амортизации включает:

1. списание износа основных фондов и нематериальных активов, то есть изменение их стоимости;
2. зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счет;
3. включение суммы износа в цену товара (услуги) ⁹.

     Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. В зарубежных странах допускается амортизация ценных бумаг, объектов незавершенного строительства. Так, в США данные объекты подвергаются амортизации.

    Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов представлено на рис.3. 

 
 

                    

 

     Рис. 3. Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов¹⁰.

    Амортизация основных средств – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

    Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.