Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

    Далее рассмотрим влияние каждого элемента затрат на себестоимость продукции.

 
    2.1. Материальные затраты

    Материальные  затраты в составе себестоимости  продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий  контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению [3, с. 193].

    Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО). С 1 января 2008 года метод ЛИФО не применяется в практике официального финансового учета организаций, но применяется в целях налогообложения.

    1. Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

    2. Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой 2:

      = () : (+)    (2)

    где  – средняя фактическая себестоимость;

      – фактическая себестоимость  материалов на начало месяца;

      – фактическая себестоимость  материалов, заготовленных в отчетном  периоде;

      – количество материалов на  начало месяца;

      – количество материалов, заготовленных за месяц.

     3. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок [2, с. 134]. Использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

     4. Метод ЛИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок [2, с. 135].

     Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты  на производство, поднять цены на готовую  продукцию и тем самым через  выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

     В бухгалтерском учете на сумму  фактической себестоимости списываемых  материалов делается запись:

     Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

     Кредит  сч. 10 «Материалы» [1, с. 257].

 
    2.2. Затраты на оплату труда

    Прямые  трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

    В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость  продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда  и его социальной защитой:

• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды.

    По  статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают  основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих  и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с  изготовлением продукции.

    Основная  заработная плата производственных рабочих сдельщиков обычно прямо  включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков, прямое отнесение которой на себестоимость изделий затруднено, распределяется на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

    Дополнительная  заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых  для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных  сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

    Дополнительную  заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате [3, с. 200].

    По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органом государственного социального  страхования, Пенсионного фонда  и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые  страховые взносы не начисляются).

    Отчисления  на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих  распределяют между видами продукции  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    В бухгалтерском учете операции, связанные  с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды отражаются следующими записями:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    При резервировании сумм на оплату труда  производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость  продукции, делается проводка:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» [3, с. 201].

 
    2.3. Амортизация основных средств

    Амортизационные отчисления являются одним из элементов  текущих издержек производства и  подлежат включению в себестоимость  продукции (работ, услуг).

    Амортизация – постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

    Сумма начисленной амортизации относится  на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных  услуг ежемесячно.

    Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [5, с. 129].

    1. Линейный способ – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

    2. Способ уменьшаемого остатка. Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

    Применение  этого метода не позволяет начислить  полную амортизацию стоимости объекта  в установленный срок. Поэтому  при использовании его чаще применяется  ускоренная амортизация, при которой  норма амортизационных отчислений увеличивается в 2,5-3 раза.

    Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в  конце каждого года на увеличенную  норму амортизации. [5, с. 130]

    3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

    В числителе коэффициента – число  лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе –  сумма числа лет срока службы объекта.

    Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный  коэффициент для каждого года.

    4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

    В течение отчетного периода амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы [5, с. 132].

    На  практике преобладает линейный способ амортизации, так как он отличается простотой и логичностью.

    При линейном способе амортизация начисляется  равномерно, в то время как расходы  на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного  использования увеличивается. Поэтому  линейный способ целесообразно применять  для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными  периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа [6, с. 133]. Линейный способ начисления амортизационных отчислений не обеспечивает в условиях рынка возможности более быстрого обновления основных фондов, не предохраняет от возможных убытков в связи с инфляцией и моральным износом машин и оборудования. Но при этом не происходит резкого повышения себестоимости продукции в связи с равномерным погашением стоимости основных фондов.

    Способ  уменьшаемого остатка и кумулятивный способ являются вариантами ускоренного  начисления амортизации. В первые годы эксплуатации амортизация начисляется  в больших размерах, чем к концу  полезного использования. Эти способы  начисления амортизации целесообразно  применять для высокотехнологичного оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию. К преимуществам  метода ускоренной амортизации можно  отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора  времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет к завышению себестоимости  и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.