Міжнародні стандарти рахівництва

66. Місце аудиту в системі фінансового контролю.

На сьогодні існують такі організаційні форми контролю

1.Державний контроль.Зд-ся держ. Органами загального контролю(прокуратура СБУ оперативні органи,міліція)

Всі ці органи зд-ть виявлення правопорушень з метою захисту інтересів держави на підставі наказу і використовують такі види контролю як:

                    Слідство

                    Судово-бухгалт екпертиза

                    Ревізія

2. Відомчий або внутривідомчий котроль зд-ся міністерствами та відомствами за діяльністю під-відамчих  ім під-в  установ та організацій(міненерго перевіряє під-ва енергетичного комплексу).Мета і пістави ті ж самі.

Види котролю:

                    Ревізія

                    Тематична перевірка

3. Підвідомчий контроль здійс  міжгалузевими міністерствами та відомствами за д-тю всіх під-в, установ та організацій.Це контроль з боку МФУ, КРУ,ДПА,Мін ек-ки, Держ комісіі з цін пап та фондового ринку Мета і підстави тіж самі.

Форма контролю – тематична перевірка в межах компетенціі

4. Незалежний контроль зд.з метою захисту інтересів користувачів фін звітності і в перщу чергу власників на підставі договору з незалежним аудиторами

Види контролю-аудит.

5. Внутрішньо-господарський контроль (аудит)

ЗД з метою захисту інтересів керівників під-ва на підставі наказу і об”яєктом контролю є діяльність підрозділів та службових осіб

Види контролю

                    Ревізія

                    Внутрішній аудит

                    Службове розслідування

Всі форми і види контролю використовують одні і ті ж самі способи контролю:

1.Документальний

2.Фатичний

68. Мета аудиту — сприяння ефективності роботи, раціональному використанню матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у під­приємницькій діяльності для отримання максимального прибутку.

Основними завданнями аудиту є:• перевірка фінансової звітності, розрахунків, декларацій та інших документів для встановлення їх достовірності й відповідності здійсне­них господарських і фінансових операцій чинному законодавству;• виявлення і попередження (профілактика) порушень у фінансо­во-господарській діяльності підприємств;• реальність визначення фінансових результатів;• оцінка ефективності внутрішнього контролю;• надання консультаційних послуг з питань обліку, аналізу, права, менеджменту, маркетингу, фінансів тощо.

69Класифікація аудиту.

1.за підставою проведення :

1)                   Обов”язковий аудит –визначений нормативними актами

2)                   Ініціативний – првдиться за бажанням  власника або керівника пвдприємства

2.                   За суб”єктом:

1)                   Внутрішній

2)                   Зовнішній

3.                   За об”єктом:

1)                   Фінансовий –аудит фін звітності

2)                   Екологічний- перевірка дотримання екологічних стандартів

3)                   Технічний

4)                   Удит достовірності реклами

4.За метою

1)                   Запобіжний-аудит фінстану засновників КБ , або аудит майна під-в що приватизуються

2)                   Опертивний (поточний) зд.  На під-вах із значним обсягом перевірки , коли аудитор превіряє операціі за мірою іх здійснення.

3)                   Ретроспективний-перевірка операцій зд протягом звітного періоду після його закінчення

4)                   Стратегічний(аудит бізнес планів та інвест проетів) зд з метою перевірки реальності досягнення поставлених задач і достатності передбачених ресурсів

5.За часом проведення

1)                   Аудит по закінченню року –зд на під-вах з малим обсягом перевірки

2)                   Прміжний та заключний (як правило поквартально ) зд-ся на підприємствах із середнім обсягом перевірки

3)                   Безперервний з зничним обсягом перевірки

70. Внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням установленого  порядку ведення бухгалтерського обліку й надійності функціонування системи внутрішнього контролю [2].

Основними об'єктами внутрішнього аудиту є вирішення окремих функціональних завдань управління, розробка й перевірка інформаційних систем підприємства. Об'єкти внутрішнього аудита можуть бути різними залежно від особливостей економічного суб'єкта й вимог його керівництва й (або) власників. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства; він може бути й незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.

Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит подає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрат ресурсів і здійснення необхідних змін усередині підприємства.

Зовнішній аудит виконують аудиторські фірми за договорами із замовником, підприємством, відповідно до цих договорів замовник надсилає аудиторській фірмі замовлення, в якому визначає конкретні питання для вирішення аудитором. Питання ці стосуються перевірки стану фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерського обліку, балансу, звітності. 
При цьому аудит визначає відповідність такої діяльності законодавству, а також достовірності і відображення в системі бухгалтерського обліку і звітності, надає різні послуги щодо удосконалення бухгалтерського обліку і контролю діяльності, консультації, рекомендації. Аудит на сучасному етапі розвитку поділяють на добровільний і обов'язковий для тих підприємств, річні звіти яких за чинним законодавством підлягають обов’язковому аудиту [4]. Перелік підприємств визначають органи державного управління за дорученням уряду залежно від певних економічних критеріїв - виду власності і форми діяльності[3]. 

За результатами перевірки складається висновок, в якому аудитор дає оцінку стану обліку, контролю і достовірності звітності підприємства, а також іншим сторонам його діяльності. На підставі аудиторського висновку власник приймає рішення про затвердження річного звіту підприємства. 
В разі негативного висновку аудитора підприємство забовязане усунути вказані недоліки і подати виправлену звітність на повторну аудиторську перевірку [1].

71 Ініціативний аудит (аудит фінансової звітності) проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників (аудит для власника).

Основна мета ініціативного аудита - підтвердження достовірності показників фінансової звітності (підтвердження фінансової звітності), у тому числі фінансових результатів діяльності.
Організація такої аудиторської перевірки дозволяє виявити критичні області й невикористані резерви клієнта в системі бухгалтерського й податкового обліку, у взаємодії з іншими учасниками цивільно-правових відносин, у системі внутрішнього контролю й керування клієнта.
Результатом такої перевірки є звіт, що містить висновки за підсумками фінансового аудита й огляд усіх критичних областей. За бажанням клієнта, у процесі й за результатами аудита фінансової звітності, ми надаємо професійні рекомендації з усунення несприятливих тенденцій.

72 Аудит на відповідність вимогам поділяєтьсяна два підвиди:

а) аудит на відповідність принципам, який включає процедури аудиторського контролю з точки зору дотримання (виконання) підприємством законів і підзаконних актів і приписів апаратом управління підприємства;

б) аудит на відповідність доцільності, який включає процедури аудиторського контролю діяльності посадових осіб на предмет раціональності, розумності, обґрунтованості та корисності їх діяльності.

74. Таблиця 1. Види аудиту

75. Обов’язковість проведення аудиту залишається для тих підприємств, установ і організацій, які залучають грошові кошти та цінні папери юридичних і фізичних осіб. Обов’язковість проведення аудиту визначається наступними законодавчими актами: Законом України ”Про підприємства”, „Про банкрутство”, „Про цінні папери і фондову біржу”, „Про господарські товариства”, „Про довірчі товариства”, „Про банки та банківську діяльність”, „Про страхування”, „Про режим іноземного інвестування”. Обов'язковий аудит – щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності організації. Обов'язковий аудит щорічно проводять:
• юридичні особи з організаційно-правовою формою акціонерного суспільства;
• фінансові компанії, які належать до кредитних союзів або страхових організацій, інвестиційних фондів, компаній по управлінню активами;
• емітенти цінних паперів;
• інші організації, згідно законодавству України.

76 , 77 , 78, 79, 80 Зарубіжна практика виділяє кілька підходів до проведення аудиту:

1) підтверджуючий аудит — полягає в перевірці значної кількості фактичного матеріалу з метою підтвердження достовірності фінансової звітності;

2) процедурний аудит — оцінює надійність облікових процедур, що традиційно склалися на підприємстві (процедури з обліку основних засобів, запасів, праці та її оплати тощо);

3) системний аудит — оцінює надійність та ефективність системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку. Таким чином необхідно оцінити ризик того, що в системах обліку і контролю є певні недоліки, вони є недосконалі;

4) аудит зон ризику — вивчає та визначає зони ризику діяльності клієнта та визначає альтернативи вирішення ситуацій. Такий підхід до проведення аудиту є найбільш перспективним, оскільки він є менш затратним, тому що скорочує термін проведення аудиту та його трудомісткість.

81 На розвиток аудита вплинули багато інших установ, асоціації й інститутів. Кожний з них був створений для виконання визначених задач, у них маються дуже різні підходи до аудиторської діяльності.

Однієї з найважливіших, мабуть, варто назвати Комісію з цінних паперів і біржових операцій (Securities and Exchange Commission SЕС), що відповідає за розвиток і стійкість фінансового ринку. Крім того, у США існує Головна служба обліку- (The United States General Accounting Office, надалі - GАО). Це позавідомча служба законодавчої галузі федерального уряду. GАО відповідальна тільки перед Конгресом США. Її очолює головний контролер, що і звітує перед конгресом. Основний обов'язок аудиторського персоналу GАО виконувати функцію засвідчення аудиторів саме для конгресу.

 Різні урядові заклади США періодично надають для конгресу визначені види фінансової інформації (у тому числі і про витрату бюджетних коштів, виконанні урядових замовлень). Велика частина підготовленої ними інформації піддається аудиторській перевірці фахівцями GАО перед її представленням конгресу. Оскільки витрати і доходи урядових закладів визначаються законодавчими актами, то основний зміст цих аудитів - не традиційний аудит завершеної бухгалтерської звітності, а аудит на відповідність. Інші обов'язки аудиторів GАО в принципі такі ж, як і у фахівців незалежних аудиторських фірм.[102, с.144-145].

            Крім перерахованих організацій, що поєднують аудиторів у США, варто назвати такі, як:

1) Американська асоціація бухгалтерів (Аmеrісаn Accounting Association - ААА), що поєднує головним чином викладачів бухгалтерського обліку, аудита і фінансового аналізу;

2) Національна асоціація бухгалтерів США (National Association of Accountants - NАА). Це позавідомча асоціація бухгалтерів, що працює в різних галузях матеріального виробництва, неприбуткових підприємствах, банках, страхових компаніях і ін.;