Управління людськими ресурсами

Висновок: згідно таблиці 3, найбільшу прибутковість підприємство отримало у 2008 році, найменшу у 2006 році. Загальна земельна площа за період від 2006 року до 2008 значно не змінилася, але змінилася спеціалізація в рослинництві. У 2008 році підприємство значною мірою збільшило вирощування соняшника, що ринковими цінами дало значний прибуток підприємству.                                                                      Таблиця 4

Склад бухгалтерії господарства та обсяги облікової роботи, виконуваної          її працівниками

2. Стан обліку розрахунків за податками й платежами ТОВ  “Агротех”.

2.1.Поняття податків та зборів, їх види та загальні принципи оподаткування.

Податкова система України почала створюватися одночасно з розбудовою держави. В основу її створення було покладено загальні принципи побудови системи оподаткування, які відпрацьовані в багатьох країнах світу протягом століть, а саме:

- обов’язковість податків;

- економічна ефективність;

- соціальна справедливість;

- поєднання інтересів держави, регіонів, підприємств і громадян, що закріплені законодавчо.

Під податком та збором ( обов’язковим платежем ) до бюджету та до державних цільових фондів слід розуміти обов’язковим внеском до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.

Державні цільові фонди – це фонди, які створені відповідно до законів України і формуються за рахунок визначених законами України податків і зборів юридичних осіб незалежно від форми власності та фізичних осіб.

Державні цільові фонди включаються до Державного бюджету України, крім Пенсійного фонду України та Фонду соціального страхування України. При цьому збір за обов’язкове соціальне страхування, визначений від об’єкта оподаткування для працюючих інвалідів, у повному обсязі зараховується до Фонду України соціального захисту інвалідів. Відрахування та збори на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України зараховується на окремі рахунки відповідних бюджетів та використовується виключно на фінансування дорожнього господарства України у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Сукупність податків і зборів ( обов’язкових платежів ) до бюджету та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування.

2.2.1. Облік розрахунків з податку на додану вартість.

Суб’єкти підприємницької діяльності у процесі виробництва створюють нову вартість, яка за сучасних умов в Україні складається з фонду оплати праці, прибутку ( частина якого вилучається до бюджету ), а також податку на додану вартість і акцизного збору ( ТОВ “Агротех” не сплачує ), які в повному обсязі підлягають вилученню на загальнодержавні потреби, тобто до державного бюджету.

Податок на додану вартість – це частина  новоствореної вартості, яка сплачується до держаного бюджету   на кожному етапі виробництва і реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг. Головна особливість цього податку полягає в тому, що його платниками по суті є кінцеві споживачі товарів і послуг.  За допомогою цього податку між кінцевими споживачами рівномірно розподіляється та частина створеного у суспільстві продукту, яка має централізуватися і задовольняти загальнодержавні потреби. Він стимулює економію витрат усіх видів матеріальних ресурсів. У сфері обігу податок на додану вартість стимулює продавців до стимулювання продажних цін на товари та послуги.

Визначення платників податків на додану вартість, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних операцій особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначено у Законі України “ Про податок на додану вартість ” зі змінами і доповненнями станом на 1 серпня 2000 року.

Згідно Закону України “  Про ПДВ ” ТОВ Агротех є платником податку на додану вартість і зареєстроване у Державній податковій інспекції, має індивідуальний податковий номер, що використовується для справлення податку. Об’єктом оподаткування для підприємства є операції з продажу товарів, робіт чи послуг на митній території України. База оподаткування операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається, виходячи із договірної вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами з урахуванням податків, за винятком ПДВ, що включається в ціну товарів згідно з законами України з питань оподаткування.

Для обліку податку на прибуток підприємства первинними є ті документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Наприклад, податковий та видатковий касові ордери, розрахунково – платіжна відомість, розрахункові відомість, книга обліку придбання товарів, даним підприємством не застосовується.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов’язань продавця у двох примірниках.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів. Платники податку повинні зберігати  податкові накладні протягом строку. Податкова накладна видається в разі продажу товарів покупцю на його вимогу.

Дт   Кт

70    64 – нараховано податок на додану вартість на реалізацію продукції.

Згідно ст.3 Закону  України “  Про ПДВ ” об’єкт оподаткування оподатковується за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товару.

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів вважається дата, яка, припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь – яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупців на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів, що підлягають продажу, а у разі продажу товарів за готівкові кошти – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої – дата інкасації готівкових коштів у банківських установах, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт платником податку.

2.2.2. Облік фіксованого сільськогосподарського податку.

Сільськогосподарські товаровиробники сплачують фіксований сільськогосподарський податок з одиниці площі, який не змінюється протягом визначеного Законом України “  Про фіксований сільськогосподарський податок ”терміну.

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно – правових форм, передбачених законодавством України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом ( вирощуванням ), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний рік, перевищує 50 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства.

Об’єктом оподаткування є площі сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власників або наданих йому у користування, в тім числі на умовах оренди.

У випадку, коли у звітному періоді відбувається зміна площ сільськогосподарських угідь, у зв’язку з набуттям права землевласника або землекористувача відповідно землевласник або землекористувач зобов’язаний здійснити уточнення сум податкових платежів на період до закінчення податкового року і протягом місяця надати розрахунки до органів державної податкової служби за місцем розташування земельної ділянки.

Товариство з обмеженою відповідальністю “ Агротех ” є платником фіксованого сільськогосподарського податку.

Для визначення суми фіксованого податку, спочатку, на підприємстві проводиться грошова оцінка земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що знаходиться в користуванні підприємства згідно постанови Кабінету Міністрів України від 23.13.1995 року №  213. Після проведення оцінки підприємству видається довідка.

На прикладі ТОВ “ Агротех ”, бачимо, що згідно з довідкою про грошову оцінку земель ( додаток А ) загальна вартість земельних ділянок становить 12630985,83 грн.

При визначенні розміру податку закріпленому за даним підприємством площу сільськогосподарських угідь перемножують на її грошову оцінку і ставку фіксованого сільгосп податку з 1 га сільськогосподарських угідь, яка встановлюється у відсотках до їх грошової оцінки ( додаток А ). Ставка податку складає:

-         для ріллі, сіножатей, пасовищ – 0,15;

-         для багаторічних насаджень – 0,9.

Розрахунок сум ФСП, підписаний керівником і головним бухгалтером та закріплений печаткою, подається до органів податкової служби до 1 лютого поточного року. До розрахунку додається витяг з державного земельного кадастру про склад земельних угідь та їх грошову оцінку.

Ставка податку у грошовій формі проводяться щомісяця до 20 числа наступного за звітним місяця у розмірі третини суми податку, визначеної за кожним кварталом від річної суми податку, а також розмірах: 1 – квартал – 10%; 2 – квартал – 10%; 3 – квартал – 50%; 4 – квартал – 30%.

2.2.3. Облік податку на доходи фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову  адресу ( місце постійного або переважного проживання платника податку, місце реєстрації платника податку, виражені згідно з законодавством ) або розташовано особу, що виплачує оподатковані доходи.

Платниками податку є:

-   резиденти які отримують як доходи з джерелами їх походження з території України, так і іноземні доходи.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати, об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загально – обов’язкового соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Загальний оподатковуваний дохід - будь – які доходи , що підлягають оподаткуванню, нараховані на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Він складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню, нараховані, доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу, а також доходів які оподатковуються за наслідками інших податкових періодів, визначених Законом.

Загальний оподатковуваний дохід поділяється на загально місячний оподатковуваний дохід  та загально річний оподатковуваний дохід, відповідно до звітного податкового періоду, за наслідками якого вони підлягають оподаткування. Звітним податковим періодом виступає проміжок часу, який розпочинається з першого календарного дня звітного місяця або року та закінчується останнім календарним днем такого місяця або року. Якщо фізична особа уперше отримує оподатковувані доходи всередині оподатковуваного періоду, то перший оподатковуваний період розпочинається з дня отримання таких доходів.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також оподатковуваних  доходів, отриманих платником податку у попередні роки та виявлених у звітному році.

Товариство з обмеженою відповідальністю “ Агротех ” також є платником податку з доходів фізичних осіб. Згідно з формою 50 с-г.( додаток Б) за 2008 рік середньооблікова чисельність на 1 січня 2009 року становила 90 осіб. Витрати на оплату праці  становили 639,8 тис.грн., та відрахування на соціальні заходи 150,8 тис. грн..

ТОВ “ Агротех ”, при вирахуванні податку з доходів фізичних осіб використовуються такі ставки:

-         відрахування до пенсійного фонду – 33,2%;

-         нещасні випадки – 0,2%

-         соціальне страхування за лікарняними – 1,4%;

-         соціальне страхування по безробіттю – 1,6%.