Учёт финансовых резулятатов

Таким образом закрываются все субсчета к счетам 90, 91, 92. Эти проводки составляются по окончанию каждого года для того чтобы начать формировать финансовые результаты на этих счетах  в новом финансовом году.

 

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется  по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг,а также по видам деятельности. Аналитический учет по счетам 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Данные  аналитического учета, а также учета  по субсчетам к счетам 90, 91, 92 используются при составлении отчета о прибылях и убытках.

 

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

 По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Такая операция называется «реформация баланса». При этом составляются следующие проводки:

 

Каждый  новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

 
 

Схема счета 99 «Реализация» представлена на рисунке 8.

Рис.8 - Схема счета 99 «Прибыли и убытки »

    В течение года сальдо по счету 99 показывается в 3 разделе бухгалтерского баланса  «Капитал и резервы», в конце года счет 99 сальдо не имеет.

 

Учет  распределения (использования) прибыли

 

      Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Этот счет имеет одностороннее сальдо:

Кредитовое  сальдо – отражает нераспределенную прибыль предприятия

Дебетовое сальдо – отражает непокрытый убыток.

      После того, как сумма чистой прибыли отчетного года списывается в нераспределенную прибыль предприятия в результате реформации баланса, она подлежит распределению. Кроме того, в течение года прибыль также может быть использована на различные цели.

При использовании прибыли составляются проводки:

 

За счет нераспределенной прибыли могут  быть сформированы фонды специального назначения:

1) фонд  потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

2) фонд накопления – средства, направляемые на производственное развитие предприятия. Конечным результатом использования фонда накопления является новое имущество предприятия.

     Для учета фондов потребления и накопления к счету 84 могут открываться субсчета.  При направлении части нераспределенной прибыли на формирование указанных фондов составляются следующие проводки:

Таким образом, синтетический счет 84 отражает величину нераспределенной прибыли предприятия, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования прибыли.

     Если  в течение года сумма произведенных  расходов за счет прибыли, превысила  доходы, то есть сальдо по счету 84 дебетовое, следовательно предприятие получило убыток. Полученный убыток можно списать с баланса следующими проводками:

 

      При невозможности погашения может  быть принято решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка.

 

Схема счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" представлена на рисунке 9.

Рис.9 - Схема счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

 

     Сальдо  по счету 84 показывается в 3 разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Если получена нераспределенная прибыль, то со знаком «+», если убыток – то со знаком «-».

     Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

Учет  налогооблагаемой прибыли

 

    Для учета налогов, уплачиваемых из прибыли  предприятия, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет 3.

    На  субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет.

    По  дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Схема счета 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" представлена на рисунке 10.

Рис.9 - Схема счета 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"

 

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

В 2011г. предприятия Республики Беларусь уплачивают следующие налоги из прибыли.

Таблица 3 – Налоги, уплачиваемые из прибыли  предприятий Республики Беларусь в 2011г.

См. особенную  часть Налогового Кодекса Республики Беларусь.

 

     В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О вопросах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтерским учетом.

 
 

     Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

     Налоговый учет плательщиками ведется посредством  проведения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, с нормами актов налогового законодательства.

 

     Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).