Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

     Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

 

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» устанавливает  следующую ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  об аудите.

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов  и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность  за причинение вреда.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  так определяет ответственность  сторон в отношении достоверности  отчетности:

в то время как аудитор  несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны  в случаях, предусмотренных действующим  законодательством Российской Федерации  и нормативными актами, заключать  с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Согласно закону об аудиторской  деятельности уклонение организации  или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование  его проведению влечет взыскание  штрафа с организации и индивидуального  предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения, предусмотренные законом об аудиторской деятельности.

Проведение аудиторской  проверки не освобождает руководство  экономического субъекта от ответственности  за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать  полного возмещения причиненных  ему убытков, если законом или  договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В  ГК РФ отмечается, что «физические  и юридические лица приобретают  и осуществляют свои права своей  волей и в своем интересе. Они  свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Однако взыскание убытков  не происходит автоматически. Организация  — клиент аудиторов — должна доказать в суде причинную связь  между действиями аудитора и наступившими последствиями.

Наиболее общий источник возникновения ответственности  перед клиентом — несостоятельность  аудитора выполнить работу с должной  тщательностью. Основаниями для  привлечения к ответственности  являются как нарушения условий  договора, так и нарушения, связанные  с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой  тщательности и аккуратности со стороны  аудитора. Хотя общеизвестно, что никто  не может достичь абсолютного  совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут  создавать презумпцию небрежности  в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами часто  служит доказательством невиновности.

Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко  определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:

во-первых, доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в  договоре. В связи с этим важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;

во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась  в соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор  может не нести за них ответственности;

в-третьих, если судебный процесс  возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы  выиграть процесс, если он уведомлял  в письменном виде клиента о необходимости  каких-либо изменений в системе  учета или предоставлении ему  каких-нибудь документов.

В гражданском законодательстве Российской Федерации содержится ряд  норм, предусматривающих потенциальную  возможность возбуждения клиентами  исков в отношении аудиторских фирм, в частности нормы, регулирующие договорные отношения.

Административная ответственность. Основная форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм — приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Закон об аудиторской деятельности предусматривает, что осуществление  аудиторской деятельности аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  без получения соответствующей  лицензии влечет взыскание штрафа с  аудиторской организации или  индивидуального аудитора в размере  от 100 до 300 МРОТ, установленных федеральным законом.

Лицензирующий орган может  приостановить действие лицензии в  случае:

выявления лицензирующим  органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной власти в пределах их компетенции нарушений лицензиатом  лицензионных требований и условий;

невыполнения лицензиатом  требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.

Лицензия теряет юридическую  силу и считается аннулированной в случае:

неуплаты соискателем  лицензии лицензионного сбора в  течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения  о выдаче лицензии;

ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности — с момента ликвидации или  реорганизации юридического лица;

прекращения действия свидетельства  о государственной регистрации  гражданина в качестве индивидуального  предпринимателя — с момента  прекращения действия свидетельства;

вынесения решения судом  на основании соответствующего заявления  лицензирующего органа или органа государственной  власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления  в суд лицензирующий орган  вправе приостановить действие указанной  лицензии на период до вступления в  силу решения суда.

Основания для подачи заявления  в суд:

обнаружение недостоверных  или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;

неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;

незаконность решения  о выдаче лицензии.

Решение о приостановлении  действия лицензии или о направлении  в суд заявления об аннулировании  лицензии доводится лицензирующим  органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня  со дня принятия решения.

Решение о приостановлении  действия лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших за собой  приостановление действия лицензии (не свыше шести месяцев). Если лицензиат  в установленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий  орган обязан подать в суд заявление  об аннулировании лицензии. При устранении лицензиатом обстоятельств, повлекших  за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение  о возобновлении ее действия.

Осуществление юридическим  или физическим лицом аудиторской  деятельности без полученной в установленном  порядке лицензии влечет за собой  взыскание с указанных лиц  на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

полученных в результате незаконной деятельности доходов —  в пользу введенных ими в заблуждение  заказчиков в размерах понесенных этими  заказчиками расходов;

штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного установленного законом  МРОТ — в доход бюджета Российской Федерации.

Уголовная ответственность.

Уголовная ответственность  распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном  кодексе РФ (УК РФ) введена специальная  статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное  ... неоднократно, — наказывается  штрафом в размере от семисот  до одной тысячи минимальных  размеров оплаты труда ... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В определенном смысле к  деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а  также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий... »

Ответственность, связанная  с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской  деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы  или их копии третьим лицам  либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный  орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с настоящим  федеральным законом и другими  федеральными законами, обязаны сохранять  конфиденциальность в отношении  таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к этим сведениям, на основании  настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального  аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

«1. Информация составляет служебную  или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

2. Информация, составляющая  служебную или коммерческую тайну,  защищается способами, предусмотренными  ГК РФ и другими законами.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные  убытки... »