Наиболее  ярко различие договоров аренды и  лизинга проявляется в решении  вопросов ответственности и перехода риска. В договоре аренды арендодатель несет ответственность перед  арендатором за несвоевременное  предоставление имущества во владение арендатора, за обнаруженные дефекты и др. В договоре лизинга ответственность за нарушение условий, относящихся к предмету договора (качество, несоответствие целям пользователя), обычно несет изготовитель оборудования. В результате перед пользователем отвечает не собственник оборудования, а изготовитель оборудования, который не является стороной договора лизинга. Риск случайной гибели или порчи оборудования, как правило, несет пользователь, а в договоре аренды, как это предусматривается законодательством различных стран, все риски несет собственник, то есть арендодатель.

     Договор о передаче оборудования во временное  пользование (собственно договор лизинга) как один из элементов комплекса  действительно имеет много общего с договором аренды. Оба договора опосредуют отношения по передаче оборудования во временное пользование; но отличаются субъектный состав, содержание договоров, наличие в договоре лизинга элементов договора купли-продажи и пр.

     Таким образом, договор лизинга нужно рассматривать как новый самостоятельный вид договора.

1.2. Модели международных лизинговых операций

 

     В мировой практике наиболее распространены четыре основные модели международных  лизинговых операций:

     Первая  модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране.

     Вторая  модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране, но через расположенную в стране лизингополучателя дочернюю фирму.

     Третья  модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в другой стране, но через посредника – расположенную в стране лизингополучателя лизинговую фирму.

     Фирме-посреднику поручается организация и проведение переговоров, подготовка и заключение на согласованных условиях договора лизинга, а также его исполнение. Юридически отношения между двумя  лизинговыми фирмами оформляются  обычным агентским соглашением, а расчеты осуществляются в форме комиссионного вознаграждения за услуги, встречной сделки или раздела прибыли.

     Четвертая модель: лизингодатель одной страны осуществляет контакты по организации и реализации лизинговой операции с лизингополучателем, находящимся в этой же стране, а исполнение заключенного лизингового договора передает посреднику – расположенной в другой стране лизинговой фирме на указанных выше условиях агентского соглашения.

     Необходимо  отметить, что одной из основных проблем, стоящих перед лизингодателем, является установление деловой репутации лизингополучателя.

     Особое  значение это обстоятельство приобретает  при международных лизинговых операциях, поскольку при заключении сделки с иностранным партнером уровень  коммерческих рисков существенно возрастает в силу присущих разным странам различий в гражданском и торговом законодательствах, налоговом режиме, методах бухгалтерского учета, практике заключения и исполнения контрактов [4,с.72].

1.3. Виды лизинговых  сделок

 

      Международный  лизинг  может рассматриваться в трех аспектах:

      экспортный  лизинг, при котором зарубежной стороной является сторона арендатора и предназначенное для лизинга оборудование вывозится  из страны на условиях экспортного контракта;

      импортный  лизинг.   При   этом   зарубежной   стороной   является лизингодатель, и оборудование поставляется в страну  арендатора  на условиях импортного контракта;

      транзитный  лизинг, при котором все  участники  находятся  в  разных странах.

      Анализ  международной практики позволяет  выделить  три  основных  вида лизинговых сделок:

      1. Лизинг с условной продажей. Эта  разновидность лизинга, по существу, представляет  собой  продажу  оборудования  с  рассрочкой  платежа, причем   объект   лизинга   выступает   в   качестве    обеспечения предоставленного фирмой кредита. Срок аренды обычно  составляет  75 или более процентов от предполагаемого срока  службы  имущества.

      В случае использования лизинга с условной продажей  лизингополучатель после истечения срока  действия  договора  имеет  право  приобрести лизинговое  имущество  по  льготной  цене,  фиксированной  в   этом договоре.

      2. Истинный лизинг, ориентированный  на оптимизацию налоговых платежей. При использовании данного вида  лизинга  срок  экономической  жизни оборудования больше, чем  срок  действия  лизингового  договора,  а лизингополучатель имеет право приобрести  лизинговое  имущество  по справедливой  рыночной  цене   после   истечения   срока   действия лизингового договора [7,с.36].

      Истинный  лизинг,  в  свою  очередь,   подразделяется   на   следующие субкатегории:

      Прямой  лизинг - в этом случае лизингодатель  приобретает  лизинговое имущество  за  счет  собственных  средств  и  несет  все  риски  по мобилизации ресурсов, необходимых для приобретения передаваемого  в лизинг имущества.

      Сублизинг:

      Часто  лизинг  осуществляется  не  на  прямую,  а  через посредника. При этом имеется основной лизингодатель, который  через посредника,  как  правило,   также   лизинговую   компанию,   сдает оборудование  в  аренду  лизингополучателю.

      При  этом  в  договоре предусматривается, что в случае временной неплатежеспособности  или банкротстве  посредника   лизинговые   платежи   должны   поступать основному  лизингодателю.   Подобные   сделки   получили   название “сублизинг”.

      В международной сфере сублизинговые сделки, получившие название  “дабл диппинг”, используют комбинацию налоговых выгод  в  двух  и  более  странах.

      Эффективность таких сделок связана с тем, что  выгоды от  налоговых  льгот  в одной стране больше, если  лизингодатель  имеет  право  собственности,  а  в другой стране - если лизингодатель имеет  право  владения.  Учитывая  данные особенности, лизинговое соглашение может быть построено по следующей  схеме:

      национальная    лизинговая    компания    покупает    оборудование    (право собственности) и отдает его в лизинг иностранной лизинговой компании  (право владения),  которая  в  свою  очередь   передает   их   в   лизинг   местным лизингополучателям.

        Хеджированный   лизинг:

      Данный   вид   сделки   заключается   в предоставлении  лизингодателем  лизингополучателю  части   денежных средств для покупки  объекта  лизинга,  при  этом  остальная  часть средств,  необходимых  для  приобретения  имущества,  перечисляется самим лизингополучателем на не регрессионной  основе.  По  имеющейся информации, этот вид лизинга пока  не  получил в России  широкого применения.

      3.   Лизинг   с   опционом   содержит   положение   о   возможности корректировки  лизинговых  платежей  в   течение   срока   действия лизингового  договора.

      В  зарубежной  практике  этот  вид  лизинга используется при  работе  с  автотранспортом,  предназначенным  для эксплуатации на шоссейных автодорогах. Ни  грузовой  автотранспорт, ни сельскохозяйственная и строительная техника  не  могут  являться объектом лизинга с опционом, что существенно снижает его значимость для лизинговых операций с недвижимостью.

      В последние годы некоторые лизинговые  компании  и  оффшорные  лизинговые  компании   пытались использовать такого рода лизинг для обеспечения условий  реализации своих  инвестиционных   программ,   однако   говорить   о   широком использовании этой формы лизинга не приходится.

      В соответствие с  международной  классификацией,  которая  все  полнее входит  в  понятийный  оборот  российских  финансистов  и  экономистов,  все лизингодатели могут быть условно разделены на три группы:

      1.  Специализированные  лизинговые  компании,   которые   профессионально работают на  рынке  лизинговых  услуг  и  выполняют  роль  финансового посредника между производителем оборудования и лизингополучателем.

      2. Продавцы и производители   лизингового  имущества,  заинтересованные  в реализации своей  продукции,  которые  используют  лизинг  в  качестве средства, стимулирующего потребителя к приобретению  производимых  ими товаров.

      3. Спонсоры или партнеры, заинтересованные в завершении  того  или  иного проекта и рассматривающие лизинг как инструмент,  позволяющий  целевым образом направить инвестиции для реализации проекта.

      Расширение  сферы деятельности  этого  типа  лизингодателей   особенно   актуально   для российской  экономики  на  современном   этапе,   когда   гарантии   и поручительства,  выставляемые  учредителями  и  партнерами  лизинговых компаний, позволяют достаточно оперативно решать  вопросы  привлечения ресурсов для осуществления лизинговых сделок [3,с.33].

      Для организации  на практике целенаправленного использования  лизинга важное значение приобретает  правильное определение видов, форм и способов их реализации. Виды лизинговых отношений дифференцируются в зависимости  от: форм организации сделок, и продолжительности; объемов обязанностей сторон; особенностей объектов лизинга и условий их амортизации; типов лизинговых платежей; отношения к налоговым льготам; сектора рынка.

      Развитие  лизингового рынка в мире связано  не только с увеличением стран- участниц, интенсивным развитием производств и интеграцией, но и с расширением и объединением международного лизинга. К сожалению, в Западной Европе, по данным Организации европейского лизинга, международный лизинг осуществляется лишь в пределах 2% общего объема лизинговых операций.

      Поскольку лизинг в каждой стране развивается  на законодательной базе данного  государства, то он подпадает под  национальные режимы, как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчетности, а это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга, хотя и не является непреодолимым препятствием.

      Как известно, оптимальное развитие лизинга  зависит от двух концепций - экономической  и юридической. Гармонизации лизинга  в международном масштабе можно  достичь при полном экономическом  и валютном союзе. Например, в странах - участницах Европейского Союза, где происходит сближение юридических норм, регулирующих лизинговую деятельность, а также соответствующих экономических условий наблюдается:

      • унификация налоговых систем;

      • сближение режимов амортизации;

      • унификация бухгалтерского учета лизинговой деятельности.

      Основным  экономическим аспектом лизинговой деятельности является интегрирование налогообложения, инвестиционных льгот, таможенного и валютного регулирования, что требует унификации национальных законодательств некоторых стран, поскольку любые различия, например в налогообложении, нормах амортизации, бухгалтерском учете и другим, ведут к искажению условий конкуренции между странами.

      На  данном этапе процессы объединения  национальных рынков уже начались. Странами Евросоюза пройден значительный путь по выравниванию условий налогообложения, однако еще существуют некоторые различия, как в отношении принципов налоговых систем, так и в отношении ставок налогообложения и исчисления налогооблагаемой базы.

      Реформируя  налоговую систему, страны Евросоюза  обеспечивают и сближение амортизации  имущества, что напрямую связано  с лизинговым механизмом. При этом многие страны используют режим ускоренной амортизации, что позволяет занижать налогооблагаемую базу, увеличивать амортизационные фонды [6,с.15].

1.4. Международный стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций

 

     Поэтому в сентябре 1982 года Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета опубликовал  стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций (IAS 17), в котором приведены определения финансового и оперативного лизинга и их основные отличия.

     Согласно  стандарту IAS 17 под финансовым лизингом понимается лизинговая сделка, в которой  практически все риски и доходы, связанные с владением имуществом, передаются лизингополучателю. Право собственности на имущество может передаваться (или не передаваться) в конце срока договора. В финансовом лизинге лизинговые платежи в течение всего срока лизинга обеспечивают лизингодателю возврат стоимости имущества и получение прибыли на вложенный капитал.