Износ основных средств фирмы

     Годовое отчисление на износ в значительной степени зависит от расчетного срока  полезной службы актива. В результате этого остаточная стоимость неизбежно будет отличаться от окончательной выручки от продажи актива, образуя тем самым прибыль или убыток в году реализации.

     Основными факторами при определении продолжительности  срока полезной экономической службы основного актива и, следовательно, количества учетных периодов, в которые он будет использоваться, являются:

     характер  использования (например, аренда завода)

     износ, который отражает интенсивность  использования, а также политику в отношении технического обслуживания и ремонта 

     старение, которое может быть результатом технологических усовершенствований.

     Прежде  всего для расчета износа нам  необходимо знать или рассчитать:

     первоначальную  стоимость актива

     остаточную  стоимость или стоимость лома, хотя во многих случаях она будет  несущественной. Следовательно, стоимость лома иногда может игнорироваться в расчетах.

     расчетный срок полезной экономической службы актива, т.е. срок полезного использования  его нынешним владельцем. Большинство  активов (за исключением земли) имеют  ограниченный срок полезной службы, но его может оказаться трудным рассчитать.

     Существует  три основных метода расчета износа основных средств:

• метод равномерного начисления
• метод уменьшения остатка
• метод начисления износа на основе суммы лет

     Пример:

     Давайте рассмотрим каждый из этих трех методов с помощью следующего примера.

     Компания  купила актив за 10,000. Расчетный срок его полезного использования равен четырем годам, при его реализации по окончании этого срока предполагается получить 2,000.

     Метод равномерного начисления

     Этот  метод также называется методом фиксированных отчислений. Для расчета годового отчисления на износ по методу равномерного начисления используется следующая формула:

     Первоначальная  стоимость актива минус стоимость  реализации/

     Расчетный срок службы = Годовое отчисление

     10,000 - 2,000 / 4 года = 2,000 в год

     Такой метод равномерно распределяет чистую стоимость по расчетному сроку полезной службы актива. Этот метод начисления износа очень популярен, поскольку  он прост и доступен для понимания. Его недостатком является то, что каждый год списывается одинаковая сумма, в то время как определенные активы быстрее изнашиваются в течение первых лет их эксплуатации.

     Метод уменьшения остатка

     При использовании метода уменьшения остатка  к стоимости актива применяется  заранее определенный процент, и величина процента является суммой износа за первый год. В последующие годы к остаточной стоимости актива (т.е. стоимости минус общая сумма износа, списанная к данному моменту) применяется тот же самый процент. Таким образом, каждый год годовое отчисление на износ становится все меньше и меньше. Преимущества этого метода состоят в том, что:

     При высоких отчислениях на износ  в первые годы эксплуатации актива, когда предполагаются незначительные расходы на ремонт и техническое  обслуживание (в более поздние годы положение будет обратным), суммарные годовые расходы, связанные с этим активом, будут относительно стабильными.

     Более высокие отчисления на износ в  первые годы отражают раннее устаревание, присущее многим основным средствам.

     Соответствующий процент для метода уменьшения остатка можно получить с помощью следующей формулы:

     

     Где R = годовая норма начисления износа 1 = единица, т.е. 1 N = срок (годы) полезной службы актива S = ликвидационная стоимость в конце срока 
С = первоначальная стоимость актива.

     Из  приведенной выше формулы Вы можете видеть, что для применения метода уменьшения остатка необходимо наличие  у актива ликвидационной стоимости. В противном случае соответствующая  норма в математическом выражении  равнялась бы 100%. Соответствующий процент уменьшения остатка для данного расчетного срока службы и ликвидационной стоимости, как части первоначальной стоимости, показан ниже. Поскольку вышеназванный основной актив имеет расчетный срок службы четыре года, и ликвидационную стоимость 20% от первоначальной стоимости, то должен применяться процент, равный 33%.

     Годовые нормы начисления износа - Метод  уменьшения остатка Ликвидационная стоимость (S) как процент от первоначальной стоимости (С) 

     Отчисления  на износ за первые два года будут  следующими:

                                                                      Таблица  2

     Метод начисления на основе суммы лет

     Метод суммы лет выражается в снижении отчисления на износ с течением срока  службы актива и аналогичен в этом отношении методу уменьшения остатка. Однако в отличие от последнего, метод суммы лет может применяться  в условиях отсутствия ликвидационной стоимости актива. Отчисление на износ рассчитывается путем сложения цифр расчетного срока (годы) службы актива. Если срок службы равен четырем годам, сумма лет равняется 10 (4+3+2+1). Отчисление на износ в первом году - 4/10 от амортизационной стоимости актива; во втором - 3/10 и т.д. В нашем примере суммарное отчисление на износ равняется 8,000.

     Задание

     Распределите  суммарное отчисление на износ, 8,000 по учетным периодам:

- 1 год 
- 2 год 
- 3 год 
- 4 год

     8,000 распределяются по учетным периодам  следующим образом:

1 год (4/10 х  .8,000) = 3,200 
2 год (3/10 х .8,000) = 2,400 
3 год (2/10 х .8,000) = 1,600 
4 год (1/10 х .8,000) = 800

     В конце расчетного срока службы соответствующего актива неиспользованный остаток (т.е. балансовая стоимость) должен равняться остаточной стоимости.

     Отчисление  на износ за год, переведенное в счет прибылей и убытков, и варианты баланса  для каждого из трех методов начисления износа показаны на рис. 10.1. Обратите внимание на то, что в балансе основные средства показываются по (первоначальной) стоимости за вычетом общей суммы износа.

     Общая сумма износа представляет собой  итоговую сумму, списанную на износ  соответствующего основного актива на определенную дату.

                                                                 Таблица 3

     Сравнение методов начисления износа

     В отношении учета износа современная  практика бухгалтерского учета, требует:

     Раскрытия в финансовых отчетах компании учетной политики с помощью примечания, т.е. требуется показать активы, сниженные в стоимости, использованный метод и годовые нормы начисления износа. Кроме того, также должны показываться сумма отчислений на износ за год, общая сумма амортизируемых активов и соответствующая накопленная сумма отчислений на износ.

     Метод начисления износа должен применяться  постоянно. Переход с одного метода на другой допускается только на том  основании, что новый метод будет  обеспечивать более правильное представление результатов и финансового положения.

     Нецелесообразно пренебрегать начислением износа основных средств на основании того, что  их рыночная стоимость больше, чем  балансовая стоимость. Если повышение  стоимости основных средств учитывается в балансе путем увеличения их чистой остаточной стоимости, то начисление износа должно основываться на этом пересмотренном показателе.

     Пример:

     Большинство балансов включают "основные средства по первоначальной стоимости за вычетом  суммарного износа", а в большинсте счетов прибылей и убытков важной обычно бывает статья "износ".

     (а)  Дайте определение термина "износ".

     (b) Объясните, почему статья "Износ"  появляется в большинстве счетов  прибылей и убытков.

     (с)  Объясните цель отражения в  балансе основных средств по первоначальной стоимости за вычетом суммарного износа.

     (d) Опишите два общепринятых метода  расчета ежегодных отчислений  на износ.

     Вам, вероятно, пришлось просмотреть вновь  этот блок, чтобы проверить ваши определение и объяснения! Ваши ответы должны быть похожи на следующие:

     (а)  Износом можно назвать измерение  изнашивания, потребления или  другого сокращения срока службы  основных средств, возникающих  из-за их использования, течения  времени или устаревания, вызванного  технологическими или рыночными  изменениями.

     (b) Статья "Износ" появляется в  большинстве счетов прибылей  и убытков, потому что большинство  предприятий используют основные  средства, которые амортизируются. Было бы нецелесообразно списывать  всю их стоимость как расход  в момент покупки. Отчисление на износ - это попытка в определенный период времени внести плату за использование актива, с помощью которого, как предполагается, был получен доход в том же периоде. Это пример принципа соответствия. Предполагается, что на протяжении срока службы актива вся его стоимость (за вычетом любой ликвидационной стоимости) будет отражена в счете прибылей и убытков.