Параллельный учет

·        дочерняя организация,

·        материнская организация,

·        зависимая организация,

·        совместно контролируемая организация,

·        контролирующая организация в рамках совместного контроля.

При наличии  в программе возможности создания нескольких групп компаний также  необходимо, чтобы одна компания могла  бы входить в разные группы.

Создание бюджетов и прогнозов

Положительным моментом является, если программа  позволяет создавать и /или хранить  информацию о бюджетах и прогнозах. Например, согласно МСФО36. 36 «Оценки будущих притоков и оттоков выполняются на основе финансовых прогнозов бюджета компании, утвержденных руководством. Прогнозы потоков денежных средств до конца срока полезной службы актива оцениваются путем экстраполяции прогнозов потоков денежных средств, основанных на финансовых сметах/прогнозных оценках, использующих темп роста для последующих лет» Равно как «Прогнозы оттоков денежных средств включают денежные средства, требуемые на повседневное обслуживание актива, а также будущие накладные расходы, которые могут быть отнесены напрямую или обоснованно и последовательно распределены на использование актива»

 

2. Концепция метода параллельного учета.

 

Параллельный  учет, как и трансформация, служит базой для построения или улучшения  управленческого учета на предприятии, так как МСФО содержат в себе принципы, которые являются применимыми в  управленческом учете. С недавнего  времени это стали использовать российские предприятия.

В стандартах МСФО заложены принципы и правила, выполнение которых дает более прозрачную и  достоверную отчетность, чем российская. Инвесторы при анализе данной отчетности могут лучше спрогнозировать  свои риски, поэтому информационный риск уменьшается, на что инвесторы  готовы отвечать снижением ставок по инвестициям и кредитованию.

Параллельный  учет является следующим шагом после  трансформации и частично основан  на результатах перекладки отчетности в соответствии с МСФО. Все основные расхождения между РСБУ и МСФО должны попадать в раздельный учет и отражаться в базе по РСБУ и  в базе по МСФО, т.е. "параллельность" учета определяется необходимостью один раз ввести операцию в компьютерную систему, которая впоследствии автоматически  разнесет эту операцию как в базу данных РСБУ, так и в базу данных МСФО.

Метод параллельного  учета заключается в том, что  каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах – МСФО и РСБУ (см. рис. 1). Данный метод требует  наличия штата сотрудников финансового  отдела для ведения параллельного  учета МСФО. Он редко применяется  в крупных компаниях, поскольку  часто это экономически невыгодно.

Рисунок 1 -  Концепция метода параллельного  учета

 

Метод параллельного  учета характеризуется, как правило, постоянным, непрерывным процессом  учета документов по МСФО. Как видно  из схемы концепции метода параллельного  учета, данный подход требует наличия  двух систем для автоматизации –  РСБУ и МСФО.

Достоинства применения метода параллельного учета

1. Возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени.
2. Высокая точность и достоверность МСФО отчетов и примечаний к ним.
3. Независимость от регламента учета РСБУ: нет необходимости ждать учета документов по российскому бухгалтерскому учету.

К недостаткам применения метода параллельного учета относятся:

1. Один из самых дорогих методов для подготовки МСФО.
2. Необходимо иметь штат специалистов для ведения полноценного учета МСФО.
3. Практически не применим для компаний с холдинговой структурой, поскольку требуется вести параллельный учет для всех юридических лиц холдинга (нельзя вести параллельный учет для холдинга в целом).

 

 

3.Внедрение системы параллельного учета.

 

Основной  принцип системы параллельного  учета – это введение в систему  учета по РСБУ дополнительных признаков, на основании которых впоследствии составляется отчетность по МСФО.

Например, при первом применении МСФО необходимо переоценить основные средства. Делается это либо с применением индексов инфляции, либо при помощи независимых  оценщиков. Полученная любым из таких  способов сумма присваивается каждому  основному средству, и весь последующий  учет по МСФО, включая списание, начисление амортизации и прочие изменения  стоимости, будет вестись исходя из этой «новой» стоимости основных средств. Отчетность, составленная при  помощи системы параллельного учета, получается точнее, чем полученная при трансформации, однако и сложностей при ее внедрении больше.

Первая  сложность – это снова подбор персонала. Для работы в такой  системе можно нанять бухгалтеров, имеющих представление об МСФО, а  можно научить уже имеющихся  бухгалтеров проставлять те или  иные признаки в системе. Первый вариант  для составления отчетности идеален  за исключением того, что платить  им придется существенно больше, чем  обычным бухгалтерам. При втором варианте значительно возрастает риск ошибок, поскольку работающий с программой параллельного учета ставит тот  или иной признак или сумму  не на основании своего понимания  того, как это должно быть отражено в отчетности по МСФО, а просто потому, что это прописано в инструкции. При этом прописать в инструкции все возможные варианты учета  каждой операции довольно трудно.

Отдельно  следует рассмотреть проблему обеспечения  единой учетной системы на всех подразделениях и предприятиях группы компаний (при  составлении консолидированной  отчетности). Если единая система отсутствует, то автоматизация параллельного  учета значительно усложняется (вплоть до полной его неприемлемости) ввиду  необходимости работать с данными  различных учетных программ, консолидировать их.

Еще одна проблема, которая может возникнуть при внедрении системы параллельного  учета по МСФО, связана с настройкой программы, в соответствии с которой  уже ведется российский учет. Если в ней не предусмотрен достаточно подробный учет (например, отсутствует  формирование себестоимости по статьям  калькуляции), то для составления  отчетности по МСФО ее придется дорабатывать. Затраты на такие доработки могут  быть весьма существенными, поэтому  необходимо делать выбор между ними и неполной автоматизацией процесса подготовки отчетности.

Внедрение автоматической системы трансформации  отчетности по российским стандартам в отчетность по МСФО

Этот  вариант является компромиссным, не решающим проблему с отчетностью  кардинально. Поэтому его целесообразно  проводить в жизнь только в  тех компаниях, где проблемы с  персоналом или с учетной системой (или обе проблемы в совокупности) невозможно решить за разумное время или средства. Сущность этого подхода состоит в том, что из учетной базы каждого предприятия выгружается информация по данным российского учета, которая определенным образом обрабатывается для получения отчетности по МСФО.

Первая  проблема, возможная при данном методе автоматизации, – это обеспечение  выгрузки из различных учетных систем предприятий холдинга. В таких  случаях обычно головной компанией  задается единый формат выгрузки, а  ее автоматизация перекладывается  на плечи филиалов и дочерних компаний. Кроме того, необходимо обеспечить непротиворечивость входящих данных. Как правило, из программы выгружается  не вся необходимая для подготовки отчетности информация: часть ее должна заполняться бухгалтером вручную. Поэтому в этих данных возможны ошибки и противоречия с имеющейся в  базе информацией. Проблему можно решить с помощью формирования сверки по выгруженной информации. Например, актив баланса должен сходиться  с пассивом, что необходимо автоматически  проверять при выгрузке, и при  несоблюдении данного равенства  выдавать предупреждение или вообще запрещать выгрузку.

Следующая сложность состоит в том, чтобы  обеспечить достаточную гибкость программы  с целью дать составителям отчетности простор для выражения своего профессионального мнения. Результат  работы недостаточно гибкой программы  будет нуждаться в последующей  корректировке. Поэтому необходимо обеспечить как можно больше возможностей для изменения как входящих данных, так и посчитанных в программе, настроек условий и счетов для проводок.

Подводя итоги, можно сказать, что эффективность  проекта по автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается точно  так же, как эффективность любого другого проекта, а именно сопоставлением полученной выгоды с понесенными  затратами. Значит, риски проекта  состоят либо в переоценке первого, либо в недооценке второго. Все рассмотренные  выше проблемы касаются того, как правильно  оценить и оптимизировать выгоды от проекта и затраты на него. Однако с уверенностью можно сказать, что только при заинтересованности всех участников проекта в том, чтобы  продукт получился качественный, можно рассчитывать на успех.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Метод параллельного  учета характеризуется, как правило, постоянным, непрерывным процессом  учета документов по МСФО.

Параллельный  учёт по МСФО и российским стандарта  сочетает в себе учёт различности  принципов учёта по МСФО и РСБУ. Постановка и ведение параллельного  учёта МСФО подразумевает отражение  фактов хозяйственной деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учёта на пооперационной основе в  соответствии с МСФО.

Регистрация всех фактов хозяйственной деятельности компании осуществляется дважды.

Организация параллельной отчётности МСФО для подготовки финансовой отчётности в соответствии с данными стандартами  предполагает оказание следующих услуг:

• Классификация статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций исходя из требований МСФО;
• Разработка методологии ведения бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО;
• Разработка единого плана счетов путем достижения оптимального соответствия данных аналитического учета требованиям РСБУ и МСФО;
• Разработка учетной политики в соответствии с МСФО;
• Методическое обеспечение процесса трансформации отчетности российских предприятий в отчетность в соответствии с МСФО.

Система параллельного учета по МСФО - это  не только формирование отчетности, но и качественная система управленческого  учета.

Преимущества параллельного учета  МСФО:

• Сокращение сроков подготовки отчетности по МСФО;
• Оперативность получения информации;
• Большая точность и полнота информации.

При применении метода параллельного учета, компания будет отражать каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом, чтобы учетная  система могла предоставлять  как информацию в формате, предусмотренном  российским законодательством, так  и в формате IAS. Этот метод обычно называется методом двойного ведения  бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах).

Метод параллельного  ведения учета может быть внедрен  на двух уровнях:

На первом - процесс будет внедрен в одной  из учетных областей, например, основные средства, инвестиции, учет затрат, дебиторская  задолженность покупателей и  кредиторская задолженность поставщикам. Этот метод наилучшим образом  подходит для учетной системы, ведущей  учет, в основном, вручную и предлагает компании вариант для перехода к  предоставлению информации по IAS поэтапно. Новые зоны учета добавляются  только после того как текущие  зоны введены и начали функционировать  должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS, учетные зоны, не охваченные методом двойного учета, необходимо будет трансформировать, используя метод корректировки предшествующих отчетных периодов.

Очевидно, для компаний, уже имеющих сложные  компьютеризованные учетные системы, предоставляющие точную финансовую информацию, предусмотренную законодательством, более смелым подходом будет выбор  наиболее полного метода отражения, то есть применение метода двойного учета, что даст компании возможность предоставлять  полную финансовую информацию, предусмотренную  как российским законодательством так и IAS.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

1. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО"
2. Концепция развития бухучета и отчетности.  Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180
3. МСФО и их роль в экономической жизни общества.  М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Н.В. Генералова/ www.buh.ru
4. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99
7. И. Кирюшина /Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 3, 2008 г.
8. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров: «Введение в МСФО». www.accountingreform.ru
9. www.GAAP.RU  
10. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. – М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. – 125 с.