Налогообложение страховых компаний

Страховые организации как  раз и подразделяются по характеру  выполняемых страховых операций, а также по зоне обслуживания и  принадлежности. По принадлежности страховые  организации различают на акционерные, частные, публично-правовые и общества взаимного страхования.

Из п. 3 ст. 1 данного закона следует, что действие вышеупомянутого  нормативного акта не распространяется на государственное социальное страхование, следовательно, помимо страхования  в собственном смысле слова, существует государственное социальное страхование; а также, что страхование осуществляют государственные и негосударственные  организации.

При осуществлении негосударственного (акционерного и взаимного страхования) - страховщиками могут выступать  негосударственные юридические  лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством  России. Именно данные организации  и являются основными налогоплательщиками.

Глава 2. Особенности налогообложения  страховых организаций

2.1. Понятие страховых  организаций и их разновидности

Под страховой организацией (компанией) понимают обособленную структуру  в правовом, экономическом и организационном  отношении, занимающуюся страховой  деятельностью в соответствии с  действующим законодательством. Страховые  компании являются первичным звеном страхового рынка. С финансовой точки  зрения страховая организация –  это форма выражения страхового фонда, а ресурсы страхового фонда  являются источником долгосрочных кредитов.

Различают следующие разновидности  страховых организаций:

- в зависимости от величины  уставного капитала и объема  поступлений, страховых платежей  страховые компании делятся на мелкие, средние и крупные;

- в зависимости от характера  выполняемых операций страховые  компании подразделяются на универсальные,  перестраховочные и специализированные (имущественное или личное страхование);

- на основе зоны обслуживания  различают местные, региональные, национальные, а также международные  страховые компании.

Акционерное страховое общество – это юридическое лицо, которое  имеет свой устав, определенные цели деятельности. Размер капитала и порядок  управления делами. В него могут  входить (кроме головной компании) подразделения, различные по степени самостоятельности  и совершаемым операциям.

Аффилированные страховые компании представляют собой дочернюю компанию акционерного страхового общества, которая имеет пакет акций меньше контрольного.

Общество взаимного страхования  – форма организации страхового фонда, в основе которой лежит  централизация средств паевого  участия его членов. Член ОВС является как страховщиком, так и страхователем. Функцию заключения договоров страхования в ОВС выполняет штатный аппарат страхового общества.

Государственная страховая  компания представляет собой публично-правовую форму организации страхового фонда, создание которой является инструментом влияния государства на функционирование страхового рынка путем учреждения страховой организации государством либо национализации акционерных страховых  компаний и обращения их имущества  в государственную собственность.

Правительственные страховые  организации – это некоммерческие страховые организации, чья деятельность основана на субсидировании. Большинство  правительственных страховых организаций  освобождаются от уплаты налогов. Под  частной страховой компанией  понимают компанию, которая принадлежит  одному владельцу либо его семье. Также существуют новые организационные  структуры, среди которых можно  выделить такие как консорциум, концерн, хозяйственная ассоциация.

2.2. Особенности налогообложения  страховых организаций

Поскольку для страховых  организаций налоги на доходы, а  затем налог на прибыль являются самыми значимыми, то более подробно рассмотрим порядок их уплаты и результаты замены первого на второй.

Анализ перехода от уплаты налога на доходы к уплате налога на прибыль страховщиками важен, чтобы  выяснить, как изменилось при данном переходе общее налоговое бремя, а также применительно к различным  страховым организациям. Актуальность данной проблемы состоит в том, что  неоднократно выдвигались идеи снова  перевести страховые организации  на уплату налога на доходы. Сдерживающим фактором введения налога на доходы является то, что реально заработанная страховая  премия у страховщика будет определена по окончании договора страхования, а налоги уплачиваются с момента  получения премии (страховых взносов).

При налогообложении дохода (1992-1993 гг.) доходом считались все  поступающие страховые взносы за вычетом затрат, кроме оплаты труда  штатных работников. Оплата штатных  работников осуществлялась за счет части  дохода, остающегося в распоряжении страховой организации после  уплаты налогов, а комиссионные вознаграждения страховых агентов включались в  себестоимость страховых услуг. С налоговой базы страховые организации  уплачивали налог на доходы по ставке 25%, с доходов по ценным бумагам - по ставке 15%, а по прочей деятельности уплачивали налог на прибыль по ставке 32% .

Размер комиссионного  вознаграждения страховых агентов  и страховых брокеров определялся, исходя из доли (процента) расходов на ведение дела, предусмотренной в  структуре тарифной ставки. Это являлось одной из основных особенностей страховой  деятельности, и на нее не распространялось налогообложение за превышение фонда  оплаты труда по сравнению с нормируемой  величиной. Однако в любой страховой  организации один и тот же работник, являясь штатным сотрудником, мог  по совместительству быть страховым  агентом. Это усложняло определение  его заработка, так как нужно  было одновременно определять источник данного заработка из дохода или  прибыли страховой организации. Существовавший в 1993 г. порядок формирования резервов нормативным методом предусматривал создание запасных фондов, используемых для выплаты страхового возмещения в тех случаях, когда они не покрывались страховыми платежами  текущего года. Доходы, полученные страховыми организациями от инвестирования временно свободных средств по долгосрочному  страхованию, уменьшались на сумму, исчисленную на весь объем резерва, находящегося в распоряжении страховой  организации, по проценту, предусмотренному в структуре тарифной ставки.

По рисковым видам страхования  запасной фонд мог пополняться за счет инвестиционного дохода только после налогообложения. В нормативных  документах нечетко был определен  механизм пополнения запасного фонда. При расчете налоговой базы доход страховой организации уменьшался на суммы, вносимые страховыми организациями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, а также на суммы других обязательных платежей.

Доходы, включая дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, распределяемые между  акционерами, участниками товариществ  за счет доходов, остающихся после уплаты налога, облагались налогом при выплате  доходов юридическому лицу по ставке 15% у источника этих доходов. Прибыль, полученная страховой организацией от иных видов деятельности, а также  доходы страховых посредников (брокеров) облагались в порядке, предусмотренном  Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и  организаций».

Следовательно, существовало два параллельных налога, с различными ставками, это приводило к путанице, что считать страховой и нестраховой деятельностью.

На налоговую базу страховых  организаций влияют наличие филиальной сети и передача части договоров  в перестрахование. Широкая филиальная сеть создана только у крупной  страховой организации, поэтому  интересно анализировать деятельность такой страховой организации. Но при проведении анализа важно  рассмотреть также данные по средним  компаниям, которые в преобладающей  массе работают на страховом рынке  России. Для анализа результатов  изменения системы налогообложения  рассмотрены страховые организации  трех типов, различающихся специализацией и объемом страховых операций.

Первый тип - страховая  организация, проводящая преимущественно  страхование жизни. Выбор такой  организации обусловлен тем, что  для страхования жизни характерны особенности, в том числе порядок  формирования резервов, ведения бухгалтерского учета и т.д. Организация второго  типа специализируется на страховании  имущества, дающем большие объемы поступлений. Организация третьего типа - страховал компания, проводящая страхование жизни и страхование от несчастных случаев, при этом объем операций незначителен.

Для эффективной работы страховой  организации, осуществляющей страхование  жизни, необходим охват большого количества застрахованных. Для данной страховой организации важным моментом является также охват значительной территории, так как она работает в основном с физическими лицами. При проведении имущественных видов страхования для сбора равного количества страховых взносов возможен охват меньшей территории, но риски могут быть огромных размеров, из-за чего необходимо ряд договоров страхования передавать в перестрахование.

Деятельность первого  и третьего типов страховых организаций  схожа, поскольку организация первого  типа проводит страхование жизни, а  организация третьего типа осуществляет разные виды личного страхования, хотя доля страховых взносов, приходящихся на страхование от несчастных случаев, незначительна. Но важно для организации  третьего типа, что у нее отсутствует  филиальная сеть: из-за небольшого объема операций, она работает на ограниченном страховом поле и не проводит операции по перестрахованию.

У страховых организаций  с развитой филиальной сетью, а также  у страховщиков, проводящих операции перестрахования, имеется ряд отличий  в определении налоговой базы и порядке уплаты налогов, поэтому  рассмотрение изменений в налогообложении  на примере этих трех типов страховых  организаций представляет большой  интерес.

Налоговая база страховых  организаций при переходе на уплату налога на прибыль по страховой деятельности в целом снизилась. Уменьшение налоговой  базы больше там, где агенты - штатные  работники. Сумма налогов при  обложении прибыли страховщика  по сравнению с налогами, уплачивавшимися  при налогообложении доходов, в  целом увеличилась по страховым  организациям. Это объясняется тем, что ставка налога на прибыль больше ставки налога на доходы на 7 пунктов и на страховые организации при переходе на уплату налога на прибыль стал распространяться налог на превышение оплаты труда. Наибольшее значение последнего налога у страховой организации второго типа, несколько меньше у третьего типа, а организация первого типа из-за большого количества страховых агентов вообще не уплачивала этот налог.

Снижение налоговой базы произошло из-за того, что, во-первых, затраты на оплату труда штатным  сотрудникам стали относиться на себестоимость страховых услуг  и исключаться из налоговой базы налога на прибыль, во-вторых, страховые  организации перешли на формирование технических резервов по методике Росстрахнадзора вместо прежнего нормативного метода формирования. Наибольшие затраты на комиссионные вознаграждения агентам складываются по видам страхования иным, чем страхование жизни в силу специфики данного вида. При выдаче лицензии для расчета налога на прибыль не учитываются нормативы расходов на ведение дела, предусмотренные в структуре тарифной ставки, утвержденной Росстрахнадзором. Следовательно, затраты комиссионным расходам в полном размере относятся на себестоимость страховых услуг. По страхованию жизни существуют определенные объективные рамки, из-за чего невозможно увеличить комиссионные вознаграждения, поскольку выплаты производятся каждому застрахованному приблизительно в том же размере, что и уплачиваются страховые взносы. При долгосрочном страховании жизни существуют две ставки комиссионных вознаграждений: высокая - за заключение договора страхования и более низкая - за регулярную инкассацию взносов. Комиссионные вознаграждения по имущественному страхованию обычно уплачиваются единовременно, поэтому они превышают комиссионные вознаграждения, выплачиваемые по страхованию жизни.

В дальнейшем немаловажным фактором уменьшения поступлений в  бюджет от страховых организаций  сумм налога на прибыль стали следующие  обстоятельства. Обязательства страховщика по договорам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Следовательно, при формировании страховых резервов по страхованию жизни должна быть применена норма доходности в соответствии с вариантом страховой выплаты, предусмотренным договором страхования, независимо от фактического обеспечения доходности от инвестирования средств страховых резервов по страхованию жизни.

Страховщик обязан выполнить  принятые по договору обязательства, используя  для этих целей весь полученный доход  и свое имущество, включая собственные  средства страховой организации. При  не обеспечении необходимой доходности от инвестирования средств страховых резервов страховые выплаты могут производиться за счет других видов страхования. При этом важно, чтобы, в конечном счете, страховщиком были соблюдены нормативные соотношения между активами и принятыми страховыми обязательствами в целом, т.е. обеспечена платежеспособность.