Формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях

- консолидирование прочих доходов и расходов,

- консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

     При составлении консолидированного отчета о прибылях и  убытках  может возникнуть ситуация,  когда  предприятия  группы  используют  разные  методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому  в  ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все  отчеты  о прибылях и убытках отдельных предприятий  группы  по  одному  из  этих  двух методов. Так  как  это  всегда  связано  со  значительными  затратами,  всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала  придерживаться  одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о  прибылях  и убытках.

     Выше   была   рассмотрена    методика    так    называемого    полного

консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как  уже  упоминалось, включение результатов совместно  контролируемого  предприятия  и  совместной деятельности  в  консолидированный  отчет  концерна  происходит   аналогично полному  консолидированию   при   использовании   метода   пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на  пропорциональном включении  в  отчет  концерна  приходящихся  на  долю  материнской  компании имущества  и  обязательств,  а  также  затрат  и  результатов   деятельности совместного предприятия или совместной деятельности.

     Следует  отметить,  что  в  исключительных  случаях   консолидирование совместной деятельности может осуществляться при помощи метода Equity.

     Включение  в  консолидированную  отчетность  результатов  деятельности зависимых компаний отличается  от  консолидирования  дочерних  и  совместных компаний. Как уже отмечалось,  МСУ  рекомендуют  включать  их  результаты  в консолидированную отчетность с  помощью  метода  Ечш1у  (доли  в  капитале), согласно которому участие в зависимых компаниях отражается особой статьей  в разделе внеоборотных активов  консолидированного  отчета.  В  качестве  даты первого включения в консолидированную отчетность  концерна  следует  считать начало его функционирования в качестве  зависимого.  В  первый  год  участие материнской компании в зависимой  компании  отражается  по    первоначальной стоимости, складывающейся  из  затрат  на  ее  приобретение.  В последующие периоды стоимостная оценка участия  будет  основываться на  его балансовой стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых  прибылей  или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов. 
 
 

Составления консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках.

31 декабря  20Х0 года компания А приобрела 70% акций компании В за 25,000 тенге. По состоянию на 31 декабря 20Х0 года дебиторская задолженность дочерней компании за отгруженные ей материнской компанией товары составила 7,000 тенге. За отчетный период (20Х1 год) дочерняя компания реализовала материнской компании продукции на сумму 30,000 тенге, которая была использована в качестве сырья при производстве продукции материнской компании.

Составление консолидированного баланса на дату покупки.

Для составления  консолидированного баланса на дату покупки необходимо:

а ) суммировать построчно финансовую отчетность дочерней и материнской компании;

б ) исключить остатки по расчетам между дочерней и материнской компании (сумма остатков по счетам взаимных расчетов составляет 7,000 тенге);

в) отразить деловую репутацию – разницу, возникающая при исключении балансовой стоимости инвестиций материнской компании в дочернюю компанию (25,000 тенге) и части (70%) капитала дочерней компании, принадлежащей материнской компании (деловая репутация = 25,000 – (52,000 – 37,000)х0.7 = 14,500 тенге);

г) отразить долю меньшинства – та часть (30%) чистых результатов операций и чистых активов компании, которая не принадлежит материнской компании (доля меньшинства в СК = 0.3 х (12,000 + 3,000) = 4,500).

     Проводки по консолидации 

     Таблица 1.

 

Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса на 31 декабря 20Х0 года (дата покупки) :

Таблица 2.

 

     Для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках необходимо:

а) суммировать построчно статьи отчета о прибылях и убытках дочерней и материнской компаний;

б) исключить обороты по взаимной реализации между материнской и дочерней компаниями (30,000 тенге). На данную сумму следует уменьшить сумму выручки материнской компании и одновременно уменьшить величину себестоимости реализованной продукции дочерней компании;

в) исключить признанную долю материнской компании в прибылях и убытках дочерней компании за отчетный период (1,400 тенге);

г) отразить долю меньшинства в прибыли отчетного периода дочерней компании (600 тенге);

Начислить сумма амортизации деловой репутации  исходя из срока полезного использования (20 лет) (сумма амортизации = 14,500 х (1/20) = 725 тенге).

     В примечаниях к консолидированной (сводной) финансовой отчетности компаний должна раскрываться следующая информация:

а) перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;

б) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную финансовую отчетность;

в) характер отношений между материнской и дочерней компаниями, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более, чем половиной акций, имеющих право голоса;

г) название компаний, в которых головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней;

д) влияние приобретения и выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

     В отдельной финансовой отчетности материнской компании должно быть раскрыто описание метода, используемого для учета дочерних компаний. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Сводная бухгалтерская отчетность - это система  показателей, отражающих финансовое положение  на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных  организаций.

     В состав сводной бухгалтерской отчетности включают показатели как головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) - по отношению к зависимому. Сводная отчетность включает показатели отчетов обществ как находящихся на территории республики Казахстан, так и за ее пределами. Порядок ее составления устанавливается Министерством финансов РК.

     Перед составлением сводной бухгалтерской  отчетности следует выверить все  взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

     В соответствии с международными стандартами  сводная бухгалтерская отчетность должна отвечать принципам полноты, собственного капитала, справедливой и достоверной оценки, постоянства использования методов консолидации и оценки и принципу функционирующего предприятия, существенности, единой даты составления, достоверности, целостности, последовательности и сопоставимости, единого отчетного период.

     Консолидированная финансовая отчетность является непременной составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной корпорации.

     Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность материнской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний. При этом принимается во внимание, что:

а) консолидированная  отчетность не является отчетностью  юридически самостоятельного предприятия;

б) в  процессе консолидации должны быть идентифицированы и исключены все внутрикорпоративные  финансово-хозяйственные операции.

     Логика  составления консолидированной  отчетности определяется финансово-экономическими условиями, в которых происходило  объединение компаний в корпоративную группу.

     Консолидированная финансовая отчетность составляется по окончании финансового года с  некоторым временным лагом по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности холдинговой компании.

     Консолидированная отчетность является составной частью консолидированного отчета корпоративной группы и включается в него вместе с отчетностью материнской компании. Ее пользователями могут быть прежде всего акционеры материнской компании, а также некоторые правительственные и неправительственные организации.