Классификация оборотных средств

    Оборудование  также делится на две группы: основное и вспомогательное. Непосредственно на основном оборудовании в процессе производства создаются материальные ценности. К этой группе относятся станки, механизмы и т.д. Вспомогательное оборудование (например, передаточные устройства) предназначено для осуществления различных операций, обеспечивающих процесс производства.

    Основные  фонды на предприятии могут быть собственными и арендными. Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного капитала, затем они увеличиваются за счет капитальных вложений. В начале производственной деятельности вновь созданное предприятие образует основные фонды, величина которых по стоимости равна основным средствам. По мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая отражает остаточную стоимость действующих основных фондов. В дальнейшем величина основных фондов меньше балансовой стоимости основных средств на сумму износа и выбытия и больше на сумму сделанных капитальных вложений.

    В зависимости от целей и задач  различают несколько методов оценки и переоценки имущества и основных фондов.

    Оценка  основных средств по первоначальной балансовой стоимости учитывает фактические затраты в момент ввода в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов. Изменение первоначальной стоимости возможно только при достройке, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Первоначальная стоимость не отражает изменений, происходящих в налогах, стоимости работ и услуг, поэтому она может пересчитываться на определенную дату по стоимости воспроизводства.

    Первоначальной  стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: [6, с. 150] 

    

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и иные платежи;

    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

    Первоначальной  стоимостью основных средств:

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал фирмы, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) фирмы;
• полученных предпринимательской фирмой по договору дарения и в иных случаях безвозмездной передачи, признается их рыночная стоимость на дату оприходования;
• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

    Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Переоцененные таким образом основные средства учитываются по восстановительной стоимости.

    Следующий вид оценки основных средств —  восстановительная (приведенная). В  современных условиях восстановительная стоимость показывает величину затрат, которые потребуются для замены фондов и их воспроизводств. При определении восстановительной стоимости используются новые рыночные цены, аналоги продукции и укрепленные коэффициенты изменения цен. В настоящее время переоценке подлежат все основные фонды, в том числе действующие, находящиеся в консервации, резерве, незавершенном строительстве, сданные в аренду, подготовленные на списание, но не оформленные актами. Оценка по восстановительной стоимости применяется в тех случаях, когда основные фонды используются в качестве имущества учредителей акционерных обществ, товариществ и других коммерческих организаций.

    Оценка  по остаточной стоимости определяется путем вычитания износа из первоначальной и восстановительной стоимости и показывает эксплуатационную годность. Величина остаточной стоимости уменьшается по мере увеличения периода эксплуатации объекта и соответствует нулевому значению на момент равенства срока эксплуатации и нормативного срока службы объекта основных средств. В данный момент вся стоимость объекта будет перенесена на готовую продукцию. В случае его долгосрочного списания остаточная стоимость возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Оценка  по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основных средств — цена, которую покупатель действительно предполагает заплатить, а продавец готов получить в течение определенного периода. При этом они располагают полной информацией.

   Оценка  по ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации.

   Оценка  по залоговой стоимости. Залоговая стоимость используется в качестве обеспечения ссуд или кредитов, является максимальной суммой кредита, которая может быть представлена под залог активов. Как правило, она ниже рыночной.

    Результаты  расширенного воспроизводства оцениваются по следующим показателям: приросту основных средств за определенный период, коэффициентам прироста, Выбытия и обновления. Превышение ввода над выбытием обеспечивает прирост основных средств. Скорость обновления основных фондов определяется инвестиционной активностью и выбытием. Причинами выбытия основных фондов могут быть: [6, с. 152] 

    

• полный  износ или невозможность продолжения  эксплуатации;
• продажа;
• передача в аренду;
• передача в качестве учредительного взноса в уставной капитал коммерческой организации;
• безвозмездная передача. В процессе управления стоимостной оценкой внеоборотных активов имеют значение показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности и фондовооруженности. Оценка эффективности использования основных фондов определяется с использованием следующих показателей:

 

. 

   Показывает  сумму реализуемой продукции на рубль среднегодовой стоимости основных производственных средств. 

   . 

   . 

   . 

   Показывает  стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на одного  работающего.

   Информация  о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов  содержится в отчете, форма которого утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Она включает следующие разделы:

• наличие, движение и состав основных средств главного вида

    деятельности;

• амортизация и затраты на капитальный ремонт основных средств;
• среднегодовая стоимость основных средств;
• другие активы, не являющиеся основными средствами.

   Наличие, движение и состав основных средств  представлены в отчетах в форме балансовой модели:

, где

    — наличие на начало года;

    П — поступление в отчетном году, в том числе введение в действие

    новых основных средств;

    В — выбытие в отчетном году, в  том числе путем ликвидации или списания;

      — наличие на конец года.

   Основные  фонды указываются по балансовой, восстановительной (с учетом последней переоценки) и остаточной стоимостям. Это позволяет оценить степень их изношенности и определить влияние переоценки. 

2.1. Анализ состава, структуры и динамики основного капитала 

    Понятие основного капитала. Оценка его состояния, динамики и структуры. Факторы изменения его величины 

    Внеоборотные  активы, или основной капитал, —  это вложения средств с долговременными  целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия и т.д.

    Из табл. 3 видно, что за анализируемый период сумма основного капитала увеличилась на 6,2 % (1100 / 17 700 х 100). Значительно выросла сумма долгосрочных финансовых вложений и незавершенного строительства, что свидетельствует о расширении инвестиционной деятельности предприятия. Сумма и доля нематериальных активов несколько уменьшились Из-за их амортизации. 

    Таблица №3: Состав и динамика основного капитала. [2, с. 452] 
 

 

    Особое  внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

    Изменение суммы по этой статье может произойти  как за счет увеличения (уменьшения) количества машин, оборудования, зданий, сооружений, так и за счет повышения стоимости вновь приобретенных объектов и переоценки старых в связи с инфляцией.

    Для определения влияния первого фактора необходимо изменение количества по каждому виду основных средств умножить на уровень их цены на начало периода:

    .

    Изменение суммы основных средств за счет их стоимости определяется умножением изменения цены i-го вида основных средств на их количество на конец отчетного периода:

    .

    Изучают их технический уровень, производительность, степень физического и морального износа. Для этого рассчитывают такие  показатели, как коэффициент обновления, срок обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности основных средств, средний возраст машин и оборудования и др., методика расчета и анализа.

    В процессе анализа изучают также динамику, состав инвестиционного портфеля, его структуру и изменение за отчетный период. Анализируют также доходность инвестиционного портфеля в целом и отдельных финансовых инструментов по методике.

    Значительную  долю в составе основного капитала могут занимать нематериальные активы. К ним относятся патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, права на пользование природными и иными ресурсами, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли* получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного, права предприятия на результаты интеллектуальной собственности. Отсюда анализ эффективности использования нематериальных активов имеет большое значение.

    Объектами анализа являются: [2, с. 454]