Инновационный проект, обеспечивающий снижение материальных затрат при строительстве верхних этажей многоэтажных зданий

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 Налогового Кодекса;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах:

- увеличения объемов производства;

- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;

- нерациональном управлении активами организации.[19]

5.2. Структура затрат

Для предприятий производственной сферы деятельности практически любой отрасли наиболее актуально сегодня снижать затраты электроэнергии, тепловой энергии, исходного сырья, инструмента, транспортные расходы, расходы сжатого воздуха, охлаждающих, моющих растворов и эмульсий и т.д. Т.е. речь идёт об уменьшении, в основном, материальных затрат. На этой основе необходимо увеличивать долю оплаты труда в структуре затрат и амортизационные отчисления.

Поэтому инновационный процесс в технологической системе должен позволить сформировать конкурентные преимущества  путём снижения ΔЗт технологических (материальных и прочих) затрат на производство продукции и (или),  увеличения объёма реализации продукции ΔЦ, руб./год за счёт увеличения объёма производства ΔG, м3/год, шт./год, т/год и т.д. и (или)  повышения стабильности потребительских свойств (менеджмент качества) и (или), освоения инновационного продукта.

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

Анализ материальных затрат организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции. [20]

По определению основными результатами инновационного процесса в технологической системе должны являться:

1. Увеличение дохода ΔД, руб./год от операционной деятельности. Если в результате инновационного процесса доход не возрастает, то, во-первых, нечем будет окупать инвестиции, а, во-вторых, не увеличиться стоимость бизнеса. 

2. Наличие в структуре технологической системы нематериального актива стоимостью Uнма, руб./год. Это связано с тем, что практически невозможно обосновать, что принятые к освоению незащищённые инновационные ресурсы (идеи) могут придать технологическому процессу конкурентные преимущества на внешнем рынке. Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, в структуре основных фондов предприятия, которое производит  инновационную продукцию, нематериальные активы составляют до 40%.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняются, то инновационный процесс не состоялся.

На рис.5.2.1 представлена графическая интерпретация инновационного процесса изменения структуры затрат на производство продукции в технологической системе.

Слева от осевой линии представлена исходная структура затрат, а справа структура затрат после комплексного инновационного процесса, где увеличен объём производства и реализации продукции на величину ΔЦ, руб./год и снижены материальные затраты на ΔЗт. Технические решения, которые обеспечили реализацию трансформирования структуры затрат, представляют собой интеллектуальную собственность коллектива предприятия и обладают свойствами нематериального актива: имеют экономическую полезность (рыночную стоимость), могут отчуждаться и имеют собственника. Т.е. в структуре затрат размещены амортизационные отчисления от нематериальных активов Замна.

Рис.5.2.1 - Графическая интерпретация инновационного процесса в технологической системе

Доход от операционной деятельности в базовой технологической системе (бизнес-единице) до освоения инновации равен сумме П0 – чистая прибыль от операционной деятельности и Звммв – дохода в виде амортизационных отчислений от материальных активов

Д = П0 + Д(Замма), руб./год;                                                          (1)

Зависимость (1) можно представить в развёрнутом виде

Д =(Ц - Зпп – ψим*Uма)*(1- ψп) + α*Uма;                                         (2)

где Ц, объём произведенной и реализованной продукции в технологической системе, руб./год;

Зпп – прямые затраты на производство продукции, включающие: Зм -материальные и Зпр - прочие затраты, Замма - амортизационные отчисления от материальных активов и Зот - затраты на оплату труда;

Uма – стоимость материальных активов технологической системы, оцененных доходным подходом, руб./год;

ψим – ставка налога на имущество технологической системы;

ψп – ставка налога на прибыль технологической системы;

α – норма амортизации материальных активов, установленная по функциональному или экономическому износу технологической системы.

Зависимость, описывающая инновационный процесс в технологической системе, будет иметь вид

Д +ΔД =  [(Ц +ΔЦ) – (Зпп – ΔЗт + β*Uнма + α*ΔUин) – ψим*(Uма +ΔUин)]*(1- ψп) + α*(Uма + ΔUин) + β*Uнма;                                                          (3)

где ΔД – приращение дохода, руб./год;

α*ΔUин – приращение затрат (дохода) на амортизационные отчисления от материальных активов, связанных с увеличением стоимости материальных активов на величину инвестиций ΔUин на освоение инноваций, руб./год;

β*Uнма –затраты (доход) на амортизационные отчисления от стоимости НМА, руб/год,

где β  - норма амортизации нематериального актива, а Uнма – стоимость нематериального актива, определяемая разницей между стоимостью технологической системы, оцененной доходным подходом до и после освоения инновации

Uнма = Uтс – Uма – ΔUин                                           (4)

где  Uтс - стоимость технологической системы в результате освоения инновации, полученной доходным подходом.

Т.е. стоимость нематериального актива адекватна приращению дохода ΔД, руб./год в результате освоения инновации.

В результате разности (3) и (2) получим выражение для приращения дохода:

ΔД = (ΔЦ + ΔЗт - β*Uнма - ψим*ΔUин)*(1- ψп) + α*ΔUин. + β*Uнма =

= ΔЦ*(1-ψп) +ΔЗт*(1-ψп) - (1- ψп)* ψим*ΔUин – (1-ψп) β*Uнма + α* ΔUин + β*Uнма =

= ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) +ΔДамма(ΔUин) + +ΔДамна(Uнма).                                                                                                             (5)

т.е. приращение дохода в результате инновационного процесса будет равно сумме чистой прибыли ΔП0(ΔЦ) от увеличения объёма и реализации продукции и снижения технологических затрат ΔП0(ΔЗт) на производство продукции. Эта сумма уменьшается на величину потерянной чистой прибыли ΔП0(ψим*ΔUин) в результате начисления налога на имущество на инвестиции и чистой прибыли уменьшенной в результате размещения в прочих затратах на производство продукции амортизационных отчислений ΔП0(β*Uнма) на нематериальные активы.  С другой стороны ΔДамма(α*ΔUин) + ΔДамна(β*Uнма) начисленная амортизация на инвестиции и начисленная амортизация   на нематериальный актив являются приращением дохода от инновационного процесса (Рис.5.2.2).

Рис.5.2.2 - Геометрическая интерпретация зависимости приращения дохода

На левом поле эпюры размещены приращения чистой прибыли ΔП0, имеющие знак «+» и знак «-». Если разность положительная, то доход от инновационного процесса (правое поле) будет равен сумме трёх слагаемых: результирующей чистой прибыли и амортизационным отчислениям от инвестиций и нематериальных активов.

Следует обратить внимание на тот факт, что норма амортизации от материальных активов α > ψим всегда должна быть больше ставки налога на имущество и эти величины фиксированы. Поэтому величина приращения чистой прибыли от налога на имущество от инвестиций ΔП0( ψим*ΔUин) < ΔД(α*Uин) всегда меньше приращения дохода от амортизационных отчислений от инвестиций. Увеличиваются и уменьшаются эти величины одновременно. Аналогичные тенденции в изменениях приращения чистой прибыли и приращения дохода от амортизационных отчислений нематериальных активов.

Следовательно, члены выражения (5) не являются независимыми переменными, а разность

ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) ≥ 0.                  (6)

Последующие логические исследования позволяют сделать вывод, что с увеличением предельно необходимых инвестиций на реализацию инновационного проекта растёт стоимость нематериального актива, а, следовательно, уменьшается разность (6) и увеличивается сумма дохода, т.е. при

ΔП0(ΔЦ) +ΔП0(ΔЗт) – ΔП0(ψим*ΔUин) – ΔП0(β*Uнма) → 0

ΔДамма(ΔUин) + ΔДамна(Uнма) → ΔД max                                 (7).

Это показано на рис.5.2.3.

Трудно сформулировать аргументы в пользу целесообразности освоения инновации с нематериальными активами, чтобы часть дохода отдать в виде налога на прибыль.

В этом случае предельно необходимые инвестиции не должны превышать

ΔЦ/ψим ≥ Uин ,                                                  (8)