Учет арендованных основных средств

    — по текущей стоимости;

    — по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом).

    Принятые  активы, на условиях финансируемой  аренды, отражаются по дебету соответствующих  счетов 12 подраздела, с выделением аналитических  субсчетов, и кредиту счета 683 "Арендные обязательства".

    На  сумму причитающихся процентов  за арендованные активы дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и  кредитуют счет 684 "Проценты к  оплате".

    При перечислении средств дебетуют счета 683 "Арендные обязательства" - на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684 "Проценты к оплате" - на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.

    В течение арендного срока арендатор может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683 "Арендные обязательства". Счет 683 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 12 подраздела "Основные средства" выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых активов, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.

    Для учета операций по финансируемой  аренде у арендодателя применяются  синтетические счета:

    — 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению";

    — 332 "Начисленные проценты";

    — 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды".

    Стоимость активов сдаваемого в аренду имущества  отражается в учете как арендные обязательства к поступлению по дисконтированной стоимости, т.е. с учетом процентов за пользование активом, предоставленным в аренду.

    Платежи по финансируемой аренде рассматриваются  арендодателем как возврат инвестированного капитала и получение дохода. Минимальные  арендные платежи в части процентов  за аренду признаются, как доход от капиталовложений в аренду, в каждом отчетном периоде.

    При передаче в финансируемую аренду действующих основных средств дебетуют счета 805 "Себестоимость услуг, связанных с арендой" - на остаточную стоимость актива; соответствующие счета 13 подраздела "Износ основных средств" в части накопленного износа и кредитуют счета 12 подраздела.

    Стоимость арендованных активов, оговоренная  в договоре, отражается по дебету счета 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 705 "Доходы от аренды".

    На  сумму причитающихся к получению  арендных процентов дебетуют счет 332 "Начисленные проценты" и кредитуют  счет 611 "Доходы будущих периодов".

    Минимальные арендные платежи, поступающие по каждому  отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежных средств соответствующих подразделов и кредиту счетов 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" на сумму в части погашения стоимости арендованного актива; 332 "Начисленные проценты" - в части процентов за аренду.

    Одновременно на сумму полученных процентов дебетуют счет 611 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды", которые признаются как доход арендодателя в каждом отчетном периоде.

    Необходимо  иметь в виду, что доход от процентов  признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодатель производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета 332 "Начисленные проценты" и кредиту счета 611 "Доходы будущих периодов". 

    Финансовый  лизинг. Финансовый лизинг - это вид имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.           

    Сторонами лизинговой сделки являются:

    — лизингодатель (арендодатель);

    — лизингополучатель(арендатор).

    Иными словами, финансовый лизинг - это вид  инвестиционной деятельности, при которой:

    — лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный  договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;

    — лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с  договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственности лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплат лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.

    Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании

    изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств  в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.

    Лизинг  подразделяется на различные виды в  зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

    — возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

    — банковский лизинг   разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;

    — полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

    — чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

    Основным  требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались  лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.

    По  своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.

    Ответственность лизингодателя, лизингополучателя  и продавца устанавливается договором  лизинга, договором купли-продажи  и законодательными актами Республики Казахстан. Договор лизинга должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора;

    наименование  продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор  продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю;

    описание  предмета лизинга; порядок его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга; ответственность сторон. Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.

    Продавец  предмета лизинга несет ответственность  непосредственно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенный предмет лизинга, как если бы он был стороной купли-продажи указанного предмета лизинга. В случае, если продавец согласен с требованиями лизингополучателя, то любые изменения условий передачи лизингополучателю предмета лизинга (комплектность, сроки поставки и т.д.) должны быть обязательно согласованы с лизингодателем.

    В отношениях с продавцом лизингополучатель  и лизингодатель выступают как  солидарные кредиторы.

    Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя  осуществляются в форме лизинговых платежей. Это периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора, которые включают в себя:

    — возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и  любых других расходов, непосредственно  связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;

    — вознаграждение по лизингу.

    В свою очередь вознаграждение по лизингу  определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной ставки или приростной процентной ставки.

    Отражение операций по финансовому лизингу  в бухгалтерском учете зависит  от условий, предусмотренных договором. Если право собственности на передаваемое имущество у лизингополучателя  возникает только после полного  завершения расчетов за полученное имущество, операции отражаются по аналогии с финансируемой арендой в соответствии с СБУ 17. 

 

     Глава IV. Учет износа арендованных основных средств 

    Учет  затрат на капитальный ремонт, произведенный  арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.