Сравнение РСБУ и МСФО

МСФО

РПБУ

1. Общие  положения

Первое применение стандартов

Требуется применение всех МСФО в полном объеме в отношении предыдущих периодов на отчетную дату первой отчетности по МСФО. При этом установлены разрешенные исключения и обязательные исключения

Правила по переходу на составление финансовой отчетности по РПБУ либо по подготовке такой отчетности впервые не установлены

2. Представление  финансовой отчетности

Структура отчетности

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не устанавливает  стандартной структуры отчетности, но содержит минимальный перечень статей

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Министерства финансов № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации» предписывают определенную форму представления  отчетности и содержат минимальный  перечень статей

Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс)

Компания может  отражать активы и обязательства  в порядке их ликвидности, а не с разбивкой на текущие и долгосрочные, только в том случае, когда это  обеспечивает большую достоверность  информации

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе)

Компании могут  представлять расходы по функциям (себестоимость, коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы) либо по содержанию (зарплата, амортизация, аренда и т.п.). Однако если принимается решение об отражении расходов по функциям, то в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию по содержанию

Расходы должны классифицироваться по функциям, а  в примечаниях – по содержанию.

Предоставление  отчета о совокупном доходе не предусмотрено

Чрезвычайные  статьи в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе)

Запрещены

Чрезвычайные  статьи предусмотрены в составе  прочих доходов (расходов) в отчете о прибылях и убытках, а также такие статьи могут быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств

МСФО предусматривают  стандартные названия групп статей и предоставляют только общие  указания по составлению отчета. Отчет составляется прямым или косвенным методом

Компании могут  самостоятельно разрабатывать форму  отчета на основе образцов, рекомендованных  Министерством финансов РФ. Отчет  составляется только прямым методом. Косвенный  метод не применяется

Отчет о движении денежных средств – определение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства включают эквиваленты денежных средств (краткосрочные депозиты) со сроком погашения не более трех месяцев  с даты приобретения, а также могут  включать банковские овердрафты

Правила отсутствуют, но на практике включаются только денежные средства

Представление информации о прекращенной деятельности

В качестве прекращенной деятельности в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) должны классифицироваться предназначенные для продажи или подлежащие выбытию компоненты, представляющие собой либо отдельную крупную отрасль бизнеса или географический регион, либо дочернюю компанию, которая была приобретена исключительно с целью последующей перепродажи

ПБУ 16/02 «Информация  о прекращенной деятельности»не  содержит особых требований к раскрытию  информации в балансе или отчете о прибылях и убытках. Однако информация, относящаяся к прекращенной деятельности, должна раскрываться в пояснительных  примечаниях к финансовой отчетности

Исправление ошибок

Производится  пересчет сравнительных показателей. Исправления, относящиеся к предыдущим периодам, не представленным в отчетности, отражаются путем корректировок  вступительных балансов активов, обязательств и капитала за первый период, представленный в финансовой отчетности

Ошибки исправляются в том периоде, в котором они  обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются

3. Консолидация, учет совместной деятельности  и инвестиций, учитываемых по  методу долевого участия

Подготовка консолидированной  финансовой отчетности – общие положения

Согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная  финансовая отчетность» консолидированная  отчетность необходима, но существуют исключения, освобождающие от подготовки консолидированной финансовой отчетности материнскую компанию, которая сама является дочерней компанией, находящейся в полной или частичной собственности другой компании при соблюдении определенных условий

До 2010 года обязательства  по составлению консолидированной финансовой отчетности в законодательстве РФ не существовало. Новый Закон № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности по МСФО» устанавливает обязательное составление консолидированной отчетности на основании МСФО крупными компаниями начиная с отчета за 2015 год или позже.

Кроме того, в  приказе РПБУ №112 «Сводная бухгалтерская  отчетность» содержатся рекомендации по подготовке сводной бухгалтерской  отчетности. Предприятия, имеющие дочерние компании, должны подготавливать сводную бухгалтерскую отчетность. Однако на практике это требование не применяется последовательно. При этом существуют перечень условий, при соблюдении которых сводная отчетность может не составляться. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации

Модель консолидации

Консолидация  основывается на возможности осуществлять контроль и управлять финансовой и операционной политикой дочерней компании с целью получения выгоды. Предполагается, что контроль существует, когда материнская компания владеет более 50 % голосов, напрямую или косвенно через дочерние компании, а также, когда материнская компания владеет 50 % голосующих акций или меньше, но при этом существуют какие-либо юридические или договорные права, позволяющие осуществлять контроль, либо присутствует фактический контроль. При этом принимаются во внимание потенциальные права голоса, которыми можно воспользоваться в настоящий момент. Контролируемые предприятия специального назначения консолидируются

Консолидация  основывается на возможности управлять  дочерней компанией посредством  преобладающего участия в уставном капитале компании на основании договоров  и прочих основаниях. По сравнению  с МСФО такой подход более формальный.

Если компания составляет отчетность в соответствии с МСФО, то она может не составлять консолидированную отчетность в соответствии с российскими правилами.

Правила по консолидации предприятий специального назначения отсутствуют

Различные отчетные даты материнской и дочерней компании

В случае, если даты отчетности отличаются, финансовая отчетность дочерней компании корректируется на эффект влияния существенных событий, произошедших в период между отчетными  датами

Для целей сводной  бухгалтерской отчетности отчетной датой всех российских компаний должно быть 31 декабря соответствующего года. Однако если отчетная дата зарубежной дочерней компании отличается от 31 декабря, организация должна подготовить промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря для включения в сводную бухгалтерскую отчетность

Представление неконтрольной доли участия

Отражается как  отдельный компонент капитала в  балансе

Доля меньшинства  в сводной бухгалтерской отчетности должна быть представлена отдельной  статьей после раздела о капитале

Совместная деятельность

Допускается использование  как метода пропорциональной консолидации, так и метода долевого участия

В сводной бухгалтерской  отчетности совместно контролируемые компании отражаются как инвестиции по методу долевого участия по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

4. Объединение  бизнеса

Оценка активов, обязательств и неконтрольных долей  участия приобретенной компании

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 все операции по объединению  бизнеса учитываются по методу приобретения. Согласно методу приобретения при получении контроля над другой компанией соответствующая сделка должна оцениваться по справедливой стоимости, которая должна служить основой оценки активов, обязательств и неконтрольных долей участия приобретенной компании. Неконтрольная доля участия оценивается либо по справедливой стоимости, включая гудвил, либо по приходящейся на нее пропорциональной части справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании за вычетом гудвила

РПБУ не располагают  руководством в отношении объединения  бизнеса.

На практике приобретенные активы и принятые обязательства (чистая балансовая стоимость  приобретаемой компании) первоначально  отражаются в сводной бухгалтерской  отчетности приобретающей компании по первоначальной балансовой стоимости. Неконтрольная доля участия оценивается по приходящейся на нее пропорциональной части чистой балансовой стоимости чистых активов приобретаемой компании

Требования в  отношении раскрытия информации

Раскрытию подлежат названия и описания объединяемых компаний, дата приобретения, стоимость покупки, справедливая стоимость и рассчитанная по МСФО балансовая стоимость приобретенных активов и обязательств в отчетности приобретенной компании, влияние на результат и финансовое положение покупателя, а также причины признания гудвила

Дополнительно раскрывается информация о местонахождении  дочерней компании. При этом раскрытие  информации о справедливой стоимости  приобретенных активов и обязательств не требуется

5. Активы с длительным сроком полезного использования

Признание в  качестве активов внутренне созданных  нематериальных активов

Согласно МСФО (IAS) 38 внутренне созданные нематериальные активы активами не признаются (за исключением  затрат на разработку). Затраты на исследования относятся на расходы по мере возникновения.

Затраты на разработку капитализируются, если можно продемонстрировать технико-экономическую осуществимость проекта в соответствии с определенными  критериями (демонстрация технической  осуществимости, намерение завершить создание актива и способность продать актив в будущем и т.п.)

ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов» разрешено  признавать созданные самой компанией  нематериальные активы, если они приносят будущие экономические выгоды. Расходы на исследовательские работы могут также включаться в стоимость нематериального актива.

Затраты на разработку капитализируются, если они приносят будущие экономические выгоды. Затраты  на разработку программного обеспечения  могут признаваться в качестве нематериального актива

Амортизация нематериальных активов с неопределенным сроком использования и гудвила (деловой  репутации)

Нематериальные  активы с неопределенным сроком использования  и гудвил не амортизируются

Нематериальные  активы с неопределенным сроком и деловая репутация амортизируются в течение периода, составляющего 20 лет, но не превышающего срок существования приобретаемой компании

Первоначальная  стоимость основных средств

МСФО требуют  включать в первоначальную стоимость  актива затраты по демонтажу актива и восстановлению участка, на котором он был расположен, то есть затраты по выводу актива из эксплуатации согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». МСФО требуют создания резерва под связанные с выбытием актива затраты в случае наличия соответствующего юридического обязательства, а также предусматривают создание резерва и при других обстоятельствах

РПБУ не предоставляют  руководства в отношении обязательств по выводу актива из эксплуатации, но на практике они признаются при выполнении критериев признания обязательства

Капитализация процентов

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи  с привлечением заемного финансирования.

МСФО (IAS) 23 определяет квалифицируемый актив как актив, требующий значительного периода  времени для приведения в состояние, необходимое для использования  либо продажи.

МСФО рассматривает  большое количество видов работ которые ведутся над производством/ приобретением актива, таким образом увеличивая период капитализации затрат по займам и перечень квалифицируемых активов

Требования ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию». существенно  отличаются от МСФО в части определения конкретных затрат по займам и квалифицируемых (инвестиционных) активов, а также в части требований по капитализации этих затрат.

В частности, в  РСБУ не включены в состав затрат по займам проценты по банковским овердрафтам  и расходы в отношении финансовой аренды, что связано с отсутствием стандарта, регулирующего вопросы финансовой аренды.

В ПБУ 15/2001 используется понятие инвестиционный актив. К  инвестиционным активам относятся  объекты основных средств, имущественные  комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

При этом в отличие  от МСФО РСБУ отмечают, что активы, приобретенные  для перепродажи, исключены из категории  инвестиционный актив.

Одновременно  в ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. При этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива

Амортизация

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных  оценках и ошибки» рассматривает  изменения в методе начисления амортизации, ликвидационной стоимости и сроках полезного использования как  изменение учетной оценки, требующее  перспективного учета

В соответствии с РПБУ ликвидационная стоимость  не учитывается при определении  амортизируемой стоимости, а изменение  срока полезного использования  разрешается в редких случаях

Амортизация компонентов  актива

Амортизация по компонентам необходима в том случае, если структура получения выгоды для этих компонентов различна

Амортизация по компонентам необходима в том  случае, если сроки службы отдельных  компонентов актива существенно  отличаются

Активы, предназначенные  для продажи

Актив, предназначенный  для продажи, оценивается по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; при этом активы не амортизируются и отдельно представляются в балансе

В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» активы, предназначенные для продажи, классифицируются как запасы

Затраты на капитальный  ремонт

Затраты, связанные  с заменой ранее идентифицированного  компонента актива, капитализируются, если получение будущих экономических  выгод является вероятным и эти затраты могут быть надежно оценены

Последующие затраты  на основные средства могут капитализироваться только в том случае, если они  связаны с модернизацией или  реконструкцией основных средств. Затраты  на замену и техническое обслуживание должны списываться на расходы по мере того, как они были понесены

Инвестиционная  недвижимость

Инвестиционная  недвижимость отдельно определена в  МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»  как актив, предназначенный для  получения арендных платежей и/или  доходов от прироста стоимости капитала и может включать недвижимость, находящуюся в распоряжении арендатора по договору финансовой (операционной) аренды. Инвестиционная недвижимость может учитываться по первоначальной либо по справедливой стоимости. Изменения в справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках

В РПБУ отсутствуют  соответствующие учетные нормы. Инвестиционная недвижимость учитывается  по первоначальной стоимости аналогично учету основных средств

Обесценение активов  с длительным сроком полезного использования и гудвила

МСФО требуют  на каждую отчетную дату проводить  тестирование активов с длительным сроком полезного использования  на наличие признаков обесценения. Проверка гудвила и нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования должна осуществляться как минимум ежегодно или чаще при наличии признаков обесценения.

В случае признания  актива обесцененным его необходимо списать до наибольшей из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом  затрат на продажу или стоимости его использования, определенной на основании дисконтированных денежных потоков, и признать убыток от обесценения

В РПБУ отсутствует  соответствующее руководство по рассмотрению признаков обесценения  в отношении активов с длительным сроком полезного использования. При этом учет обесценения упоминается в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», где содержится ссылка на возможность учета обесценения нематериальных активов в соответствии с МСФО

6. Запасы

Постоянная уценка запасов при применении метода розничных цен в качестве модели определения стоимости запасов

По МСФО (IAS) 2 «Запасы»постоянная уценка влияет на среднюю валовую маржу, используемую при применении метода розничных  цен. Запрещено снижение балансовой стоимости запасов ниже наименьшего  из значений: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации

По ПБУ 5/2001 «Учет  материально-производственных запасов» постоянная уценка не влияет на валовую  маржу, используемую при применении метода розничных цен. Вместо этого  подобная уценка приводит к уменьшению балансовой стоимости запасов до чистой стоимости реализации, за вычетом резерва, приблизительно равного обычной норме прибыли, которая таким образом может оказаться меньше как первоначальной стоимости, так и чистой стоимости реализации

7. Аренда

Классификация аренды в качестве финансовой или  операционной

В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» для определения  типа аренды используются экономические  критерии финансовой аренды, которые  включают передачу права собственности  арендатору в конце срока аренды и наличие опциона на покупку, который, как ожидается на дату начала арендных отношений, скорее всего, будет исполнен. Кроме того, МСФО требует учитывать аренду в качестве финансовой, если срок аренды покрывает большую часть срока полезного использования актива, и если приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости

Согласно РПБУ признание предмета финансовой аренды (лизинга) на балансе арендатора или  арендодателя определяется условиями  договора, а не на основе экономических критериев.

В РПБУ отсутствует  отдельный стандарт, посвященный  учету аренды. Федеральный Закон  «О финансовой аренде (лизинге)» определяет категорию финансовой аренды (лизинга) и содержит ряд норм, относящихся  к ее учету. Дальнейшие указания по учету финансовой аренды (лизинга) содержатся в «Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденных приказом Министерства финансов

Оценка актива и обязательства по финансовой аренде

МСФО требуют, чтобы арендатор отражал финансовую аренду путем признания актива и обязательства за весь срок аренды, определенных по наименьшей из следующих величин: приведенной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости актива

Оценка на основе приведенной или справедливой стоимости не применяется.

Учет финансовой аренды напрямую зависит от договора финансовой аренды, в котором стороны  определяют, на чьем балансе ведется  учет актива, на балансе лизингодателя  или лизингополучателя

Признание доходов  или расходов при продаже с обратной финансовой арендой

Доходы или  расходы относятся на будущие  периоды и амортизируются на протяжении срока аренды. В операционной аренде финансовый результат от продажи  зависит от того, совершена ли сделка по справедливой стоимости. Необходимо принимать во внимание суть, содержание и взаимосвязь операций

Правила не предусматривают  особого порядка учета операций по продаже с обратной арендой. На практике доходы или расходы откладываются  на будущие периоды и признаются при осуществлении платежей

8. Финансовые  инструменты

Финансовые инструменты - оценка

Отражение в  отчетности финансовых инструментов регулируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание  и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Оценка финансовых вложений зависит от классификации: удерживаемые до погашения инвестиции, займы и дебиторская задолженность  оцениваются по амортизируемой стоимости, прочие – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость, как правило, представляет собой сумму, на которую можно было бы обменять актив или с помощью которой можно было бы урегулировать обязательство в сделке между независимыми и желающими осуществить такую сделку сторонами, осуществленной на коммерческой основе. Как правило, цена сделки (цена входа) принимается в качестве справедливой стоимости на момент начала договорных отношений

В РПБУ учет финансовых инструментов ведется на основании  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и  кредитам» и ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».

РПБУ содержит только понятие финансовых вложений, определение справедливой стоимости  в них отсутствует. Финансовые вложения учитываются по исторической стоимости  за вычетом обесценения. Вместо «справедливой  стоимости» используется понятие «текущая рыночная стоимость». Однако руководство по определению рыночной стоимости отсутствует. В соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» текущей рыночной стоимостью ценных бумаг будет их рыночная стоимость, определенная рынком ценных бумаг

Производные инструменты  и операции хеджирования

МСФО требуют  отражать в балансе все производные  инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования.

Оценка производных  финансовых инструментов и инструментов хеджирования производится по их справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках за исключением эффективной части хеджирования денежных потоков. В этом случае изменения признаются по статьям капитала до тех пор, пока результат соответствующей сделки не будет признан в отчете о прибылях и убытках

В РПБУ не применяются  ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по исторической стоимости  только активы и обязательства, возникающие  в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции)

Классификация на долговые и долевые инструменты

Классификация инструментов, имеющих характеристики как долговых, так и долевых инструментов, производится на основании договорного обязательства по предоставлению денежных средств, активов или собственных акций компании. Экономическое принуждение не является договорным обязательством.

Контракты, индексированные  и потенциально погашаемые собственными акциями компании, классифицируются в составе капитала при погашении путем предоставления фиксированного числа акций в обмен на фиксированную сумму денежных средств

Согласно РПБУ акционерный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прочие фонды и нераспределенная прибыль классифицируются как капитал. Такие финансовые инструменты как займы и кредиторская задолженность классифицируются как обязательства.

РПБУ не содержат соответствующих указаний относительно принципов классификации конвертируемых инструментов в качестве долговых или долевых. Как правило, инструмент классифицируется, исходя из его юридической формы

Финансовые обязательства  – классификация

Долевые инструменты  классифицируются в зависимости  от характера договорных обязательств эмитента на относимые на капитал или обязательства.

Привилегированные акции, подлежащие обязательному погашению, классифицируются как обязательства

Акции, независимо от вида, являются частью капитала

Составные (гибридные) финансовые инструменты

Требуется обязательное разделение составных (гибридных) финансовых инструментов на долговой и долевой  компоненты, а также, если это применимо, на производный компонент, который  может подлежать оценке по справедливой стоимости

Составные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от юридической формы

Признание обесценения  – финансовые инструменты, имеющиеся  в наличии для продажи

Как правило, к  обесценению долгового инструмента, имеющегося в наличии для продажи, приводит неисполнение обязательств. Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, не могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках для отражения их возмещения в будущем. Однако убытки от обесценения по долговым инструментам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи, могут быть восстановлены в отчете о прибылях и убытках, если справедливая стоимость актива увеличивается в последующем периоде, и это увеличение можно объективно связать с событием, которое произошло после признания убытка от обесценения

Обесценение рассчитывается только для таких финансовых вложений, рыночную стоимость которых можно  определить. Обесценение определено как устойчивое снижение стоимости  финансового актива. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» дает определение устойчивому снижению стоимости финансового актива

Прекращение признания  финансовых активов – метод оценки

Прекращение признания  основывается на смешанной модели, которая принимает во внимание передачу как рисков и выгод, так и контроля. Контроль считается переданным, если получающая сторона обладает практической возможностью продажи переданного актива третьей стороне в одностороннем порядке без каких-либо ограничений. Проверка на предмет «юридического обособления» не производится

Прекращение признания  финансовых активов происходит в  момент перехода права собственности

Оценка –  метод эффективной процентной ставки

МСФО требуют  использования первоначальной эффективной  процентной ставки в течение всего  срока действия инструмента для всех финансовых активов и обязательств, за исключением определенных переклассифицированных финансовых активов, в случае которых эффект увеличения денежных потоков признается в качестве перспективной корректировки эффективной процентной ставки

В РПБУ отсутствует  учет по методу эффективной процентной ставки. Проценты начисляются линейным методом

9. Иностранная  валюта

Функциональная  валюта и валюта представления (валюта отчетности)

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» содержит указания по определению валюты основной экономической среды, в которой действует компания - функциональной валюты, и валюты представления отчетности

В РПБУ понятия  «функциональная валюта» и «валюта  представления» отсутствуют. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» валютой отчетности всех компаний в Российской Федерации является российский рубль

Пересчет отчетности иностранной дочерней компании

Для целей консолидации финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается в функциональную валюту ее материнской компании. При этом активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, статьи отчета о прибылях и убытках обычно — по среднему курсу, а возникающие курсовые разницы учитываются в составе капитала

Для составления  сводной бухгалтерской отчетности активы и обязательства дочерней компании, выраженные в иностранной  валюте, должны быть пересчитаны в  рубли на отчетную дату по официальному курсу ЦБ РФ. Статьи отчета о прибылях и убытках должны быть пересчитаны в рубли по курсу на дату осуществления операции или по среднему курсу за отчетный период. Разница, возникающая в результате пересчета активов, обязательств и статей отчета о прибылях и убытках, должна отражаться в составе добавочного капитала в сводной бухгалтерской отчетности и раскрываться в примечаниях к ней.

Для отражения  в сводной бухгалтерской отчетности операций, по которым в РПБУ нет  конкретных указаний, могут использоваться принципы МСФО

10. Налог  на прибыль

Отложенный налог  на прибыль – общие принципы

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» отложенный налог  начисляется на временные разницы  по балансовому методу

В РПБУ учет налога на прибыль организаций регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При признании отложенного налога используют метод, основанный на прибылях и убытках, хотя на практике балансовый метод тоже используется

Признание отложенных налоговых активов и обязательств в отношении операций, отражаемых в капитале

В соответствии с МСФО (IAS) 12 текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться  непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала. Так, в частности, при проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (актиов), возникающих при проведении переоценки

ПБУ 18/02 такие случаи не предусмотрены.    При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) основных средств отложные налоговые активы и обязательства не формируются, поскольку в момент проведения переоценки как бухгалтерская, так и налогооблагаемая прибыль не затрагиваются. По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница

11. Резервы  и условные обязательства

Затраты на реструктуризацию

После того как  руководство в явной форме  приняло обязательство (юридическое  или вытекающее из практики) действовать  в соответствии с детальным планом по реструктуризации, вступают в силу общие положения МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Основное внимание этих положений сосредоточено на плане реструктуризации в целом, а не на отдельных компонентах затрат по плану

В РПБУ конкретные указания по учету затрат на реструктуризацию отсутствуют, однако подобные затраты  входят в сферу применения общих требований ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Порядок формирования резерва зависит от способа прекращения  деятельности: при продаже группы активов (имущественного комплекса) начисление резерва возможно только после заключения договора купли-продажи; при продаже отдельных активов, прекращении обязательств или деятельности резерв образуется только в том случае, когда срок погашения обязательств относится к следующим отчетным периодам

12. Признание  выручки

Выручка от продажи товаров

В соответствии с МСФО (IAS) 18 выручка признается только в случае, если:

• произошла передача рисков и выгод, связанных с владением;
• покупатель получил контроль над поставленными товарами;
• величина выручки может быть надежно оценена,
• является вероятным поступление в компанию соответствующих экономических выгод

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка  признается при одновременном наличии  следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки  может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Такая уверенность  имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации  к покупателю;

д) расходы, которые  произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Выручка от оказания услуг

Выручка может  быть признана в соответствии с методом  учета долгосрочных договоров, согласно которому она признается на основе процента завершения при условии, что суммы выручки и затрат могут быть надежно оценены и получение компанией экономических выгод является вероятным

Аналогично признанию  выручки от продажи товаров. Подпункт (г) в целях признания выручки  от выполнения работ (оказания услуг) предполагает, что работа принята заказчиком (услуга оказана). Для признания выручки от предоставления организацией за плату во временное пользование своих активов и прав, а также от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах (а), (б) и (в), предусмотренные для признания выручки от продажи товаров

Многокомпонентные сделки

МСФО (IAS) 18 требует  признания выручки по компоненту сделки, если данный компонент сам  по себе обладает коммерческим содержанием, в противном случае отдельные компоненты должны объединяться и учитываться как единая сделка. МСФО (IAS) 18 не содержит конкретных критериев, которые должны использоваться при определении соответствующего порядка учета

В РПБУ соответствующие  указания по учету отсутствуют, на практике общие критерии признания выручки применяются в отношении каждого компонента сделки на основе цен, указанных в договоре

Получение дебиторской  задолженности с отсрочкой

Считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая  будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки

Дисконтирование не разрешается

Выручка по договорам  на строительство

Договоры на строительство учитываются поэтапным  методом при соблюдении определенных критериев. В противном случае признание выручки ограничивается возмещаемыми затратами, которые были понесены. Применение метода завершенного договора не допускается

ПБУ 2/2008 «Учет  договоров строительного подряда» описаны два метода признания выручки по договорам на строительство: поэтапный метод и метод завершенного договора. Применение поэтапного метода допускается, если сумма расходов и объем выполненных работ поддаются обоснованной оценке. В противном случае компания применяет метод завершенного договора

13. Выплаты,  основанные на акциях

Учет соглашений о выплатах, основанных на акциях

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» требует применения метода учета по справедливой стоимости  при учете соглашений о выплатах, основанных на акциях, по которым компания:

(а) приобретает  товары или услуги в обмен  на выпуск опционов на акции  или иные долевые инструменты  либо

    (б) принимает на себя обязательства, которые или основаны, хотя бы частично, на цене ее акций, или для погашения которых может потребоваться предоставить акции компании.

В РПБУ отсутствуют  соответствующие указания по учету  выплат, основанных на акциях, и на практике существуют различные подходы к  учету.

Выплаты, основанные на акциях, признаются при их осуществлении  или при соблюдении критериев признания обязательства и могут быть оценены по рыночной стоимости для компаний, акции которых обращаются на бирже, по балансовой стоимости для компаний, не имеющих акции, обращающиеся на бирже, или же по ценам, предусмотренным в договоре

Отражение расходов по выплатам, основанным на акциях

Отражаются расходы  на вознаграждение за услуги, предоставленные  работниками. Расходы учитываются  либо в корреспонденции с обязательствами, либо относятся на увеличение капитала компании в зависимости от того, как производится расчет: денежными средствами или акциями

Правила отсутствуют.     Выплата вознаграждения сотрудникам в форме акций отражается как обычная выплата заработной платы или премии, когда опционы на акции исполнены и акции предоставлены сотрудникам

Требования в  отношении раскрытия информации

МСФО требуют  раскрытия в финансовой отчетности информации, которая была бы достаточной  для того, чтобы инвесторы могли  оценить типы и масштаб выплат, основанных на акциях, которые осуществляет компания

Правила отсутствуют

14. Вознаграждения  сотрудникам, за исключением выплат, основанных на акциях

Учет вознаграждений сотрудникам, за исключением выплат, основанных на акциях

Согласно МСФО основным источником указаний в отношении  вознаграждений сотрудникам за исключением выплат, основанных на акциях, служит МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Пенсионные схемы делятся на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами

В РПБУ указания по учету вознаграждений работникам, отличным от выплат, основанных на акциях, отсутствуют.

На практике пенсионные обязательства возникают  вследствие принятия компанией юридических  обязательств по их выплате. Следовательно, расходы признаются при возникновении  обязательства и выполнении критериев  признания обязательства. В РПБУ отсутствует руководство, в котором разграничиваются планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами. Как правило, все пенсионные схемы считаются планами с установленными взносами (в терминах МСФО)

Выходные пособия

Выходные пособия, выплачиваемые в связи с увольнениями, учитываются аналогично резервам на реструктуризацию

Причитающиеся сотрудникам выходные пособия обычно не резервируются. Начислять резерв не обязательно

15. Сегментная  отчетность

Определение сегментов

Согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» все  компании определяют сегменты на основе управленческого подхода вне  зависимости от формы организации

В соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» руководство компании должно определить как операционные, так и географические сегменты. Под операционным сегментом понимается часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, подверженная рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Под географическим сегментом понимается часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, подверженная рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации

Требования в отношении раскрытия информации

Если информация об обязательствах сегментов регулярно  предоставляется исполнительному  органу, ответственному за принятие операционных решений, такая информация должна раскрываться

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам

16. Прибыль  на акцию

Расчет разводненной прибыли на акцию с начала года до настоящего момента в отношении опционов и варрантов (с использованием метода собственных выкупленных акций) и условно выпускаемых акций

Согласно МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» количество добавочных акций рассчитывается, как если бы весь период с начала года до настоящего момента представлял собой «отчетный период» (то есть значения за текущий период и каждый предшествовавший ему период не усредняются)

В РПБУ конкретные указания по данному вопросу отсутствуют.

Детальные требования к расчету прибыли на акцию показателя, включая порядок расчета показателей базовой и разводненной прибыли на акцию, содержатся в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденных Приказом Министерства финансов РФ

Метод учета  условно конвертируемого долгового  обязательства

Акции, которые  потенциально могут быть выпущены, считаются «условно выпускаемыми»  и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию лишь в том  случае, если соответствующие условия  выполняются на конец отчетного периода

Акции, которые  потенциально могут быть выпущены, включаются в расчет разводненной прибыли  на акцию

Требования в  отношении раскрытия информации

МСФО требуют  представления базовой и разводненной прибыли на акцию непосредственно  в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе)

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все организации, представляющие отчетность, должны раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию

17. Операции  со связанными сторонами

Операции со связанными сторонами – раскрытие  информации

Согласно МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах» необходимо раскрыть название материнской компании и, если отличается, конечную контролирующую сторону, вне  зависимости от того, совершались между ними операции или нет

В РПБУ требование раскрытия конечной контрольной  стороны отсутствует

18. События  после отчетной даты

Дата, до которой  должны оцениваться события после  отчетной даты

Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» события после отчетной даты оцениваются до той даты, по состоянию на которую финансовая отчетность «утверждается к выпуску». В зависимости от управленческой структуры компании и законодательных требований финансовая отчетность может утверждаться руководством компании или советом директоров

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» устанавливает  эту дату по аналогии с МСФО, но ограничивает ее 31 марта года, следующего за отчетным

19. Промежуточная  финансовая отчетность

Предоставление  и содержание промежуточной отчетности

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» предписывает содержание промежуточной отчетности; а основа ее подготовки должна быть такой же, как и для годовой  отчетности. Периодичность составления  промежуточной финансовой отчетности (например, поквартально или по полугодиям) определяется местными регулирующими органами, или она может составляться по усмотрению менеджмента компании

Компании должны представлять промежуточную отчетность за квартал нарастающим итогом с  начала отчетного года, по тем же принципам, что и годовую. Промежуточная отчетность включает только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках