Методы амортизационной политики предприятия

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной  политики предприятия для целей  бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы. Это:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока их полезного использования.

Рассмотрим подробнее  методы амортизационной политики предприятия:

1.   Линейный метод (способ) – годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2. Метод (способ) уменьшаемого остатка. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации от остаточной стоимости основного средства.
3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования  годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

4. При  способе  списания  стоимости  пропорционально продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцем, а также в период восстановления объекта, продолжительное п. к превышает 12 месяцев.

Выбор одного или  нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности.

При ускоренной амортизации  может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию  целесообразно проводить в том  случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации [4, с.318-320].

 

3.2.Методы амортизационной политики в целях налогообложения

 

Начисление амортизационных  отчислений по амортизационному имуществу  для целей налогообложения имеет  некоторые особенности с амортизацией для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета ст. 259 главы 25 Налогового Кодекса РФ определяет, что налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

Если организация  в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реформирована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

При применении линейного метода в целях налогообложения сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=[1 :п] * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам.

При использовании  нелинейного метода сумма начисленной  за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К = [2 : п] * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот метод начисления амортизационных отчислений в некотором смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используемым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета.

Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет  место в некоторых развитых странах. При этом возможны его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация  с расчетом отчислений на базе убывающей  остаточной стоимости применяется  в  первые  несколько лет, после  чего списание остаточной стоимости  производится линейно с применением  повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

На производство 100 единиц затрачивается:

• материалов – 1000 руб.;
• заработной платы (сдельной) – 13000 руб.;
• топлива – 8000 руб.;
• амортизационных отчислений – 5000 руб.;
• затрат на ремонт – 4000 руб.;
• страховых платежей – 1000 руб.;
• расходы по управлению производством –5000 руб.

Продукция  продается  по цене 320 руб. за штуку.

Рассчитать критический объем производства (в натуральном выражении) и порог рентабельности (в стоимостном выражении).

Решение:

1. Рассчитаем критический объем производства.

   Критический объем производства представляет собой предельный размер выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю.

Для проведения расчета необходимо все затраты на производство и  реализацию продукции разделить  на переменные и постоянные.

К переменным затратам из имеющихся данных отнесем: материалы, заработную плату (сдельную), топливо. Таким образом, сумма переменных затрат (З_пер) составит

З_пер = 1000+13000+8000=22000 руб.

К постоянным затратам отнесем: амортизационные отчисления, затраты на ремонт, страховые платежи и расходы по управлению производством. Сумма постоянных затрат (З_пост) составит

З_пост = 5000+4000+1000+5000=15000 руб.

Критический объем производства(Vкр) рассчитаем по следующей формуле

V_кр = Зпост /(Ц - Зпер), где

З_пост -  сумма постоянных затрат;

З_пер – сумма переменных затрат на единицу продукции;

Ц – цена изделия за единицу.

V_кр = 15000/(320 – 220) = 150 ед.

Таким образом, можно сделать  вывод, что критический объем производства продукции при котором прибыль будет равна 0 на данном предприятии составляет 150 единиц.

Рассчитаем порог  рентабельности.

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но ещё не имеет и прибыли. Валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат, а прибыль равна 0.

Валовая маржа – это разность между выручкой от реализации и переменными затратами.

Для определения порога рентабельности необходимо рассчитать:

• выручку от реализации = цена за единицу*объем реализации

320 руб.*100 шт. = 32000 руб.

• валовая маржа = выручка от реализации – переменные затраты

32000 руб. – 22000 руб. = 10000 руб.

• коэффициент валовой маржи = валовая маржа/ выручка от реализации

10000 руб./ 32000 руб. = 0,3125

Порог рентабельности рассчитаем по формуле

Порог рентабельности = сумма постоянных затрат / коэффициент валовой маржи

Порог рентабельности = 15000 руб./ 0,3125 = 48000 руб.

Таким образом, порог рентабельности для данного предприятия составит 48000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

Необходимо определить будущую стоимость вклада и сумму полученных процентов за весь период инвестирования при следующих условиях:

• первоначальная стоимость вклада – 10000 руб.;
• процентная ставка, используемая при расчете суммы сложного процента – 20% в квартал;
• общий период инвестирования – 1 год.

                                               Решение

1. Будущую стоимость вклада определим по формуле   для сложных процентов