Контрольная работа по "Международным стандартам учёта и финансовой отчётности"

     Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств  определяется как разность между  суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

     Неиспользуемые  основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с  МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

     Отражение основных средств  в отчетности.

     В бухгалтерском балансе объекты  основных средств отражаются в составе  внеоборотных активов отдельной  позицией по балансовой стоимости, которая равна:

• первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости);
• переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

     Требования  к раскрытию информации в соответствии с  МСО (IAS) 16

     В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого  вида (группы) основных средств:

• способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
• используемые методы амортизации;
• применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
• балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
• сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

• движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
• увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
• убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
• амортизацию;
• чистые курсовые разницы и прочие изменения.

     Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

     В отношении основных средств, учитываемых  по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

• способ и дата переоценки активов;
• факт привлечения независимого оценщика;
• методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
• балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
• результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

     Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью  амортизированных, но используемых; использование  которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

     Аналог  МСФО (IAS) 16 в российской практике бухгалтерского учета.

     Аналогом  МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском  учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. В тоже время, говорить о полном соответствии этих документов еще рано. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ОСОБЕННОСТИ  ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА  В СООТВЕТСТВИИ С МСФО 

     Баланс предназначен для представления информации, необходимой для оценки ресурсов организации, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

     К статьям, подлежащим обязательному  отражению в балансе, относятся: основные средства, инвестиционное имущество, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность, денежные средства и их эквиваленты, оценочные и финансовые обязательства, обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные), капитал и резервы, доля меньшинства.

     В отчете эти статьи группируются по видам активов, обязательств и капитала. Для того чтобы быть признанными  в балансе, активы и обязательства должны соответствовать определению, удовлетворять критериям признания элементов и быть правильно классифицированы. Понятие, критерии признания, способы оценки и классификация активов и обязательств.

     Капитал представляет собой разность между активами и обязательствами. С другой стороны, капитал можно охарактеризовать как сумму нераспределенной прибыли и уставного капитала. Поэтому, капитал классифицируется в балансе следующим образом:

• средства, внесенные акционерами,
• нераспределенная прибыль,
• резервы (часть нераспределенной прибыли и корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

     Под вложенным капиталом в мировой  практике понимаются инвестиции, сделанные  акционерами или иными участниками  капитала. В акционерном обществе вложенный капитал раскрывается по количеству разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении акций. Под накопленной прибылью понимается чистая прибыль предприятия, которая не распределена между акционерами. Часть нераспределенной прибыли может отчисляться в резервы, сумма которых также учитывается по статье «Капитал и резервы». Создание данных резервов может предусматриваться национальным законодательством или собственными намерениями предприятия с целью дополнительной защиты кредиторов и страхования от возможных будущих убытков. В некоторых странах национальное законодательство по налогообложению предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств нераспределенной прибыли в указанные резервы.

     В отличие от резервов, сформированных за счет нераспределенной прибыли и учитываемых по статье «Капитал и резервы», в статье «Резервы» могут быть отражены такие резервы, суммы которых признаются затратами на производство и продажи.

     Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей, по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие. МСФО 1 рекомендует при решении вопроса о предоставлении дополнительных линейных статей принимать во внимание характер и существенность активов (целесообразно, например, раздельно отражать деловую репутацию и расходы на разработки); функции активов в рамках компании (для некоторых компаний, например, целесообразно раздельно представлять различные финансовые активы); размер, характер и вид обязательств (например, в некоторых случаях может быть целесообразным раздельное представление процентных и беспроцентных обязательств).

     Линейные  статьи, в соответствии с характером компании, могут разбиваться на подклассы. Статьи, относящиеся к подклассам, МСФО 1 рекомендует раскрывать в балансе и в примечаниях к нему. При этом классификация статей в подклассах может производиться в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов (например, основных средств, запасов и т.д.), или от характера операций по усмотрению руководства компаний. Например, в линейных статьях:

• «Основные средства» может представляться общая учетная стоимость подклассов, практикуемых в соответствии с классификацией основных средств, рекомендуемой МСФО 16;
• «Дебиторская задолженность» - учитываться суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п.;
• «Запасы» - представляться группировки на подклассы в соответствии с МСФО 2 (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи);
• «Резервы» - обобщаться суммы резервов на пенсионное обеспечение и прочих резервов;
• «Капитал и резервы» можно детализировать по различным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода.

     Помимо  перечисленных статей в бухгалтерском  балансе или в примечаниях  необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:

• количестве акций, разрешенных к выпуску;
• количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
• номинальной стоимости акций (или указать на то, что акции не имеют номинальной стоимости);
• сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;
• правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;
• акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
• акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

     МСФО 1 уточняет, что аналогичную информацию, но не об акциях, а о долях в  капитале раскрывают и компании, не являющиеся акционерными обществами, например товарищества.

     Вместе  с информацией об акциях или долях капитала в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо поместить:

     - описание структуры и целей  каждого резерва в рамках капитала  владельцев;

     - данные о суммах, включенных в  обязательства, в случае, когда  дивиденды были предложены, но  не были официально утверждены к выплате;

     - сообщения о суммах любых непризнанных  дивидендов по привилегированным  кумулятивным акциям.

     Раскрываемые  в балансе статьи активов и  обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться  на краткосрочные и долгосрочные. Однако МСФО 1 не предписывает подобное деление активов и обязательств, и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности, но независимо от принятого порядка представления статей бухгалтерского баланса суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.

     Согласно  МСФО 1, кроме перечисленных выше обязательных статей, дополнительно в балансе или в примечаниях к отчетности, организация обязана раскрыть расшифровку акционерного капитала и описание резервов, созданных в рамках собственного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 ЗАДАЧА 

     Имеются следующие сведения о запасах  компании в у.е. по состоянию на 31.12.2010 г. (1 у.е. = 1 долл. США):