Финансовая отчетность

     Содержание  и форма отчета о собственном  капитале, а также общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале».

     Анализ  данных этого отчета имеет очень  большое значение при изучение исходных условий функционирования организации и оценки ее финансовой устойчивости. Он позволяет выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации.

     Цель  составления отчета о собственном  капитале – раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение  отчетного периода.

     Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.

     Для составления Отчета о собственном  капитале используют следующие источники  информации:

• Отчет о собственном капитале за предыдущий отчетный период;
• Баланс за предыдущий период;
• Отчет о финансовых результатах;
• данные аналитического учета по операциям, которые влияют на статьи собственного капитала.

 

     5) Раскрытие информации в Примечаниях к финансовой отчетности.

     Раскрытие информации в финансовой отчетности – предоставление существенной информации (информации, отсутствие которой может повлиять на принятие решений) пользователям финансовой отчетности.

     Неотъемлемой  частью финансовой отчетности являются примечания. Составление Примечаний к финансовой отчетности необходимо для соблюдения принципов полного освещения и последовательности.

     Примечания  к финансовой отчетности – совокупность показателей и пояснений, которые  обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также информация, раскрытие которой предусмотрено П(С)БУ.

     В примечаниях к финансовым отчетам  раскрывают:

     учетную политику предприятия;

     - информацию, которая не приведена  непосредственно в финансовых  отчетах, но является обязательной  по соответствующим П(С)БУ;

     - информацию, содержащую дополнительный  анализ статей отчетности, необходимый  для обеспечения ее понятности  и уместности.

     Информация, которая раскрывается в финансовой отчетности, может быть различна (в  зависимости от вида деятельности предприятия), но должна быть понятна пользователям, то есть содержать данные о:

     - предприятии;

     - дате отчетности и отчетного  периода;

     - валюте отчетности и единице  ее измерения;

     - соответствующей информации относительно  отчетного и предыдущего периода;

     - учетной политике предприятия и ее изменениях;

     - консолидации финансовых отчетов;

     - прекращении (ликвидации) отдельных  видов деятельности;

     - ограничении относительно владения  активами;

     - участии в совместных предприятиях;

     - обнаруженных ошибках прошлых  лет и связанных с ними корректировках;

     - переоценке статей финансовых  отчетов;

     - прочей информации, раскрытие которой  предусмотрено соответствующими  П(С)БУ.

     Информация  о предприятии, подлежащая раскрытию  в финансовой отчетности, включает:

1. название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
2. краткое описание основной деятельности предприятия;
3. название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
4. среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного года.

     В финансовом отчете должна быть указана  дата, по состоянию на которую приведены  его показатели, или период, который  он охватывает. Если период, за который  составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

     В финансовой отчетности указывают валюту, в которой отражены элементы отчетности, и единицу ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

     При составлении Примечаний необходимо, чтобы приведенная в них информация соответствовала учетной политике предприятия.

     Если  в учетной политике предприятия  произошли изменения в течение  отчетного периода, в Примечаниях  отражают:

     - причины и суть изменения;

     - сумму корректировки нераспределенной  прибыли на начало отчетного периода или обоснование невозможности ее достоверного определения;

     - факт повторного предоставления  сравнительной информации в финансовых  отчетах или целесообразность  ее пересчета.

     Наряду  с изменениями учетной политики могут происходить изменения учетной оценки.

     Учетная оценка – предварительная оценка, используемая предприятием для распределения  расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

     В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание и сумму изменений  в учетных оценках, которые влияют на текущий период или будут влиять на будущие периода.

     Если  невозможно разграничить изменения  учетной политики и учетных оценок, то в отчетности эти изменения  целесообразно отражать как изменения  учетных оценок. В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают информацию о событиях после даты Баланса. Событие после даты Баланса – событие, которое произошло между датой Баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности и повлияло или может повлиять на финансовой состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.

     В Примечаниях к годовой финансовой отчетности отражают:

     - события, которые имеют отношение  к отчетному периоду и содержат  дополнительную информацию о  показателях отчета;

     - события, которые хотя и не имеют отношения к отчетному периоду, но содержат важную информацию об обстоятельствах, возникших после даты Баланса.

     Перечень  событий после даты Баланса определен  П(С)БУ 6 «Исправления ошибок и изменения  в финансовых отчетах».Если на предприятии имели место события после даты Баланса, то в Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание события и его влияние на финансовый результат или обосновывают невозможность такой оценки.

         Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов) 

         Элементы финансовой отчетности:

1. Активы — имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей.

     Активы  могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и другое) и не иметь ее (лицензии, «ноу-хау», гудвилл  и другое); активами является также  дебиторская задолженность.

2. Обязательства — это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работу или услуги, передать имущество и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.

 

3. Собственный капитал — это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности.

 

4. Доходы  — это результат от основной и  неосновной деятельности субъекта. Доход  от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и  услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и другого; от неосновной деятельности — включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и другое.
5. Расходы — затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств)

 

6. Признание элементов финансовых отчетов —  это процесс включение в бухгалтерский  баланс или отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности предприятия статьи, которая соответствует  определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

     - существует вероятность того, что  любая будущая выгода, подлежащая  отражения   в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

     - статья имеет стоимость, которую  можно измерить с большой достоверностью. 
 
 

2. Принципы  и правила составления финансовой отчетности

 

   Бухгалтерский учет, как известно, - это процесс выявления, измерения,  
регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия пользователям для принятия решений. Итоговое обобщение информации и получения итоговых показателей, характеризующих деятельность предприятия, осуществляется путем составления отчетности за отчетный период. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год, то есть Бухгалтерский учет, как известно, - это процесс выявления, измерения, период с 1 января по 31 декабря. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. 
    Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также времени и уверенности в их генерации. Собственно этим и определяется, например, способность предприятия осуществлять выплату заработной платы или рассчитываться с поставщиками, своевременно возвращать ссуды, платить дивиденды. Пользователи могут лучше оценивать способность предприятия генерировать денежные средства или их эквиваленты, если располагают обобщенную и систематизированную информацию в виде финансовой отчетности, направленную на финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. Итак, целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредупредительного информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. 
Для достижения поставленных целей и выполнения задач по удовлетворению информационных потребностей пользователей отчетность должна отвечать определенным требованиям. Согласно действующего хозяйственного законодательства и учредительных документов предприятия обязаны представлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат, собственникам, органам государственной исполнительной власти и другим пользователям (налоговым, финансовым, статистическим органам, фондам, банкам и т.д.).Учитывая это государственные органы устанавливают единые правила и формы составления и показатели отчетности. За нарушение этих правил и требований на руководителей и других должностных лиц предприятия могут быть наложены административные взыскания. Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, за достоверность которого несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия. Это обстоятельство предопределяет заверение данных финансовой отчетности подписями руководителя и главного бухгалтера. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами они несут ответственность за организацию и осуществление бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.