Финансовый контроль

Функциональный контроль - это контроль, осуществляемый теми государственными органами, для которых финансовая деятельность вообще и финансовый контроль, в частности, представляют лишь одно из направлений (функцию) их деятельности. Например, «Парламент Республики Казахстан является высшим представительным органом Республики, осуществляющим законодательные функции»⁴ и в этом его общее назначение. Но среди его функций значится, что он «утверждает республиканский бюджет и отчеты Правительства и Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его исполнении»⁵. При реализации этой функции Парламент выступает в качестве финансово-контрольного органа государства. Т.к. в этом качестве он выступает лишь при реализации одной из многих своих функций, то данный вид контроля можно называть функциональным.

Финансовый контроль также делится на внутренний (внутри ведомственный) и внешний (надведомственный). В основу этой классификации положена форма организационного взаимодействия контролирующего субъекта и подконтрольного объекта.

Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной  системы. Например, министерство проверяет  финансовые операции подчиненного ему  предприятия.

Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных объектов. Например, Министерство финансов проверяет предприятие, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства.

 

§2. Классификация  финансового контроля по сфере деятельности

 

Финансовый контроль также классифицируется по сфере деятельности в зависимости от нее видами государственного финансового контроля являются:

1) контроль в сфере  организации денежной системы  и обеспечения ее нормального  функционирования;

2) валютный контроль;

3) бюджетный контроль;

4) налоговый контроль;

5) контроль в сфере  государственной банковской деятельности;

6) контроль в сфере  государственного страхования;

7) контроль в сфере  государственных децентрализованных  финансов (финансово-хозяйственный  контроль).

Государственный контроль в сфере денежной системы призван обеспечить ее нормальное функционирование и соблюдение того законодательства, посредством которого организуется сама денежная система. Государство заинтересовано в том, чтобы денежная система бесперебойно обслуживала потребности общества, экономики и самого государства. В целях стабилизации собственной валюты государство устанавливает всякого рода запреты и ограничения на использование наличных расчетов, вводит правила хранения и инкассации наличных денежных знаков. Такого рода запреты и ограничения являются предметом государственного финансового контроля.

Следующий вид финансового  контроля - валютный контроль, который  является важным направлением валютного  регулирования. Основы законодательного регулирования валютного контроля определены статьей 6 Закона Республики Казахстан от 24 декабря 1996 года «О валютном регулировании». Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основным направлением валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых  для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами  обязательств в иностранной валюте перед государством, а так же обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Республики Казахстан;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и  объективности учета и отчетности по валютным операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан;

Субъектами валютного контроля являются органы и агенты валютного контроля. Органами валютного контроля являются государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования. Агентами данного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, на которых возложена обязанность контроля за соблюдением валютного законодательства при проведении ими операции в соответствии с полученными лицензиями.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать им обязательные для исполнения отдельные поручения.

За нарушение валютного  законодательства установлена финансово-правовая ответственность в виде штрафов.

Взыскание данных штрафов  производится органами валютного контроля, в том числе по представлению  агентов валютного контроля, в  судебном порядке.

Рассмотрим теперь бюджетный  контроль.

Бюджетный контроль имеет  своим предметом бюджет в двух его качествах: как финансовый план и как фонд денежных средств.

Бюджет как финансовый план. В этом случае контролируются процессы прохождения акта о бюджете  через стадии бюджетного планирования, т.е. проверяется исполнение соответствующими государственными органами своих обязанностей по составлению проекта бюджета, его рассмотрению, утверждению, исполнению и заключению бюджета.

Бюджет как фонд денежных средств. В данном случае контролируется материальная сторона бюджета - его  формирование, распределение и организация использования как фонда денежных средств, включая контроль за использованием государственными предприятиями и учреждениями, а также иными организациями полученных бюджетных ассигнований.

Субъектами бюджетного контроля являются те органы, которые  утверждают бюджет: Парламент в отношении республиканского бюджета, маслихаты по поводу местных бюджетов. При них могут создаваться специальные органы бюджетного контроля.

Использование бюджетных  ассигнований, выделенных учреждениям  и предприятиям, проверяется контрольными органами Министерства финансов, а также органами внутриведомственного финансового контроля. В роли подконтрольного объекта выступают любые получатели бюджетных средств - как государственные, так и негосударственные.

К бюджетному контролю примыкает налоговый контроль. Так как все налоги поступают только в бюджет, то налоговый контроль можно рассматривать как вид бюджетного контроля, связанного с формированием доходной части бюджета. Но традиционно налоговый контроль рассматривает в роли самостоятельной разновидности финансового контроля. В настоящее время это мнение получило дополнительную аргументацию в виде существования специального органа налогового контроля - Министерства государственных доходов, а также наличия специального правового акта - Налогового кодекса, в котором регламентируется самостоятельность данного вида контроля.

Значимость налогового контроля, прежде всего, обусловлена  его задачами, главная из которых - это обеспечение соблюдения норм налогового законодательства, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

В республике Казахстан  налоговый контроль практически  не подтвержден законодательно, что  усложняет процесс управления и, по сути, не дает ожидаемого результата в части улучшения собираемости налогов и других обязательных платежей. Проблема правовой неурегулированности налогового контроля высвечивает ряд причин, ее обуславливающих: несовершенство самих законов и отдельных его норм; несогласованность законов и подзаконных актов, принятие которых диктуется практикой налогового контроля.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей  налоговой системы, которая является непременной предпосылкой контроля.

Налоговый контроль следует  рассматривать в организационном  и методических аспектах. Организационный - представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля. Методический - охватывает методы и виды осуществления контроля.

В настоящее время  в работе налоговых органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок, так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части доначисленных сумм налоговых платежей.

Важной по значимости является камеральная проверка (предварительный  контроль). До настоящего времени ей уделяли недостаточное внимание, хотя камеральная проверка при ее правильной организации является основой для проведения документальной проверки.

По мере создания компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть текущий контроль, связанный с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых будет осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. К текущему контролю можно отнести мониторинг крупных предприятий, рейдовые проверки мобильных групп и т.д.

В практической работе необходимо сочетать предварительный, текущий  и последующий контроль с целью  охвата большого количества налогоплательщиков, повышения качества проводимых проверок и увеличения налоговых поступлений.

Выбор метода контроля зависит  от оценки итогов работы и тенденции  развития хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Налоговый контроль наряду с такими направлениями деятельности как контрольная, охватывает еще  рассмотрение жалоб налогоплательщиков и налоговые консультации.

Практика работы налоговых  органов показала, что в последнее  время увеличилось количество обращений  налогоплательщиков в налоговые  органы.

Особенно важным моментом налогового контроля является обеспечение  доступности налогоплательщикам системы обеспечения доступности налогоплательщикам системы налоговых консультаций.

Налоговые консультации являются частью работы с налогоплательщиками, поскольку они позволяют повысить доверие налогоплательщиков к налоговой  системе путем своевременного предоставления разъяснений на их вопросы по налогообложению.

Результативность контроля в налоговой сфере находится  в прямой зависимости от соблюдения основополагающих принципов его  организации, среди которых можно  выделить главный - правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контроль в пределах своих полномочий и в соответствии  с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством.

Налоговая практика различает  два основных принципа борьбы с налоговыми правонарушениями: предупреждение и наказание.

Важным условием для  снижения числа правонарушений является расширение сферы принципа предупреждения. Налоговые органы должны вести массово-разъяснительную  работу по предупреждению возможности  возникновения налоговых нарушений, оказание консультативно-методической помощи налогоплательщикам, своевременному освещению изменений налогового законодательства, публикации наиболее типичных нарушений и обзорных писем по итогам рассмотрения жалоб налогоплательщиков и итогам судебной практики.

Практика показывает, что в отдельных случаях работники  налоговых органов превышают  свои служебные полномочия. Типичными  являются факты наложения излишних штрафных санкций, незаконного привлечение  к административной ответственности, неправильного применения норм налогового законодательства, некачественное и поверхностное проведение проверок. В ряде случаев документальные проверки проводятся неквалифицированно и некачественно оформляются их результаты, разногласия, и возражения налогоплательщиков рассматриваются недостаточно внимательно и объективно.

Таким образом, можно  выделить два основных направления  повышения эффективности налогового контроля: совершенствование налогового законодательства и совершенствование  методов работы налоговых органов  во взаимоотношении с налогоплательщиками.

Контроль в сфере  государственной банковской деятельности. В качестве подконтрольных объектов выступает две группы субъектов:

а) банки, в числе которых  первоочередное место занимают банки, находящиеся в государственной  собственности; б) клиенты банков.

Негосударственные банки  проверяются на предмет соблюдения установленных государством правил ведения банковских операций. В государственных  банках помимо этого проверяется  законность операций по формированию, распределению и расходованию ссудных фондов, которые представляют собой собственность государства.

Клиента банков проверяются  на предмет: а) соблюдения правил ведения  банковских операций; б) выполнение финансовых обязательств, вытекающих из договоров  государственного банковского кредитования. Здесь, в свою очередь, контролируется: а) целевое использование полученной от государственного банка ссуды; б) своевременность погашения этой ссуды и уплаты процентов по ней.

При контроле за такими банковскими  операциями, как производство безналичных перечислений, банковский контроль смыкается с другим видом финансового контроля - контроле за соблюдением правил денежного обращения.

Основным субъектом  банковского контроля выступает  Национальный банк Республики Казахстан. Согласно статье 62 Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан»: «Национальный Банк Казахстана является единственным органом, имеющим право осуществлять проверку всех финансово-хозяйственной деятельности банков Республики Казахстан и их филиалов».

Он может поручить проверку деятельности банков и их филиалов аудиторской организации (аудитору), которая в этом случае будет выполнять роль агента банковского  контроля.