Акцизы

     2. Правовое регулирование  взимания акцизов.

     Акциз является косвенным налогом, который  добавляется к цене в размере  ставки, и таким образом окончательным  его плательщиком является потребители  или покупатели подакцизных товаров. В то же время акциз является специальным налогом и устанавливается на отдельные виды товаров, как правило, широко потребляемых, и реализация которых приносит высокие доходы субъектам хозяйствования. И как следствие в целях обеспечения доходности бюджета государство не оставляет без внимания указанную группу товаров, создавая соответствующую нормативно-правовую базу. Основным таким документом является Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-ХII «Об акцизах» (по состоянию на 08.01.2002) (далее – Закон), который с момента издания по настоящее время претерпел ряд изменений и дополнений. Кроме того, Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов (НРПА РБ от 03.04.2002, № 8/7935) (далее – Инструкция). Однако наряду с множеством документов, регламентирующих порядок уплаты акцизов и довольно длительного существования данного налога в нашей республике, налогоплательщики часто совершают ошибки в его исчислении (а следовательно, и в его уплате), что может привести к неверному к исчислению других налогов и сборов, и как следствие к непомерно большим штрафным санкциям. Во избежание этого данная статья поможет налогоплательщикам правильно применять методологию исчисления указанного налога и поднимет до сих пор неразрешенные проблемы в его уплате.

     Акцизами  называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров  при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

     Акцизы  — одна из древнейших форм косвенного обложения. Существуют письменные свидетельства  их взимания в эпоху Римской империи.

     На  Руси акцизы стали взимать еще  в XIV веке, обеспечивая доходами 60% потребностей казны в денежных средствах.

     Природа акциза как косвенного налога заключается  в том, что он учитывается в  отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

     Изначально  акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

     Акцизами  облагаются следующие товары (продукция)¹:

     - спирт гидролизный технический;

     - спиртосодержащие растворы, за исключением:

     - растворов с денатурированными добавками;

     - спиртосодержащих лекарственных средств, разрешенных к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

     - спиртосодержащих лекарственных средств, изготавливаемых в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

     - спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

     - спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

     - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

     - пиво;

     - табачная продукция;

     - автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

     - микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре  внешнеэкономической деятельности  Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704), в том числе и переоборудованные  в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

     Исходя  из положений ст. 4 Закона, а также  в соответствии со  
ст. 17 Инструкции акцизами не облагаются:

     – спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 12% включительно;

     – спиртосодержащие растворы с денатурированными  добавками;

     – спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические – средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

     – спиртосодержащие средства, изготавливаемые  аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

     – спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке. Следует иметь в виду, что перечень вышеназванных средств и препаратов устанавливается Министерством здравоохранения.

     – спиртосодержащие парфюмерно-косметические  средства;

     – коньячный спирт и виноматериалы;

     – спирт, отгруженный (отпущенный) для  производства лекарственных препаратов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;

     – нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации;

     – нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая производственными  объединениями «Белоруснефть» и  «Белгеология» на переработку;

     – товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке;

     – подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Однако указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из Республики Беларусь в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения), т.е. по экспортируемым подакцизным товарам в Российскую Федерацию, Грузию и Туркменистан исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке. При экспорте подакцизных товаров в остальные страны начисление акцизов не производится.

     Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия.

     Плательщиками акцизов являются организации, определенные п.2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

     Данное  положение является основополагающим, из которого субъектам хозяйствования в первую очередь надо уяснить, что плательщиками акцизов являются не все предприятия, а только те, которые производят подакцизные товары и которые ввозят подакцизные товары, а также реализуют ввезенные подакцизные товары. Если структурное подразделение (филиал) не выделено на отдельный баланс, но имеет расчетный счет либо не имеет расчетного счета, но выделено на отдельный баланс, плательщиком по реализованным структурным подразделением подакцизным товарам является головное предприятие. Для того чтобы структурное подразделение (филиал) предприятия являлось плательщиком акцизов, необходимо обязательное одновременное наличие двух условий: 1) структурное подразделение должно иметь самостоятельный баланс; 2) иметь свой текущий (расчетный) или иной счет.  

     В соответствии с п. 9 Инструкции объект обложения акцизами определяется в  зависимости от установленных в  отношении подакцизных товаров  ставок акцизов.

     Подпунктом 9.1 определяется объект обложения акцизами по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, согласно которому если в отношении указанных товаров установлены:

     1) твердые (специфические) ставки  акцизов – объект определяется  как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

     2) адвалорные (процентные) ставки акцизов  – объект определяется как  таможенная стоимость, увеличенная  на подлежащие уплате суммы  таможенной пошлины и сборов  за таможенное оформление.