Учет на забалансовых счетах

16. Использование  забалансовых счетов

Забалансовые счета  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении материальных ценностей не принадлежащих  предприятию, временно находящиеся  в его распоряжении или пользовании (аренда без права выкупа основного средства, лизинг имущества, материалы принятые на ответственное хранение или на комиссию, ценности на переработку)

Счет 001 «Аренда основных средств»

Применяется арендатором при заключении договора о временном пользовании объектом, не числящемся на балансе, амортизация по нему не начисляется, а приемка имущества оформляется забалансовой неполной проводкой.

Дт 001 – в  оценке, записанной в договоре аренды «принят на забалансовый учет арендованный объект основного средства». Ежемесячная арендная плата назначается в обычном порядке

Дт 44 Кт 76 – начислена сумма арендной платы

Дт19 Кт 76  - учтен НДС по арендной плате

Дт 76 Кт 51 –  перечислена сумма арендной платы  с учетом НДС

Возврат арендованного  объекта основного средства записывается обратной неполной проводкой

Кт 001 – списан с забалансового учета арендованный объект основного средства

Счет 002 «Товарно–материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»

Ситуация 1

Поступили не заказанные материальные ценности. Предприятие до выяснения обстоятельств принимает их на ответственное хранение. После установления владельца, решение вопроса оплаты хранения ценностей и их отправки, в бух учете делаются следующие проводки:

Дт 002 – оприходованы материальные ценности поступившие  без заявки (ценность указывается в соответствии с документами)

Дт 76 Кт 91 –  начислена плата за хранение ценностей

Дт 51 Кт 76 –  получена плата за хранение не заказанных ценностей

Кт 002 – списаны  вывезенные собственником не заказанные ценности

Ситуация 2

Поступили материалы, которые промышленное предприятие по договору с поставщиком  не имеет право передавать производству до их оплаты.

Дт 002 – принят на ответственное хранение материал (в оценке, указанной в сопроводительных документах)

Дт 60 Кт 51 –  произведена оплата поступивших  ценностей

Дт 10 Кт 60 -  приняты материалы на склад по учетной стоимости (без НДС)

Дт 19 Кт 60 –  учтена сумма НДС по поступившим  материалам

Кт 002 – списаны  с забалансового учета оприходованные материалы

Дт 68 Кт 19 –  предъявлена к вычету сумма НДС  по оприходованным ценностям

Ситуация 3

Православный  приход принял материальные ценности, переданные для раздачи в благотворительных  целях

Дт002 – приняты  на забалансовый учет ценности (сумма  указанна в сопроводительных документах )

Кт 002 – отраженно  списание с забалансового учета ценностей по мере раздачи их  прихожанам

Ситуация 4

Предприятие по договору мены приобрело материалы, которые  может использовать только после  отгрузки своей продукции

Дт 002 – приняты  на ответственное хранение, поступившие  от поставщика материалы (оценка указана в сопроводительных документах)

Дт 62 Кт 90 – предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов)

Дт90 Кт 43 – отгружена  готовая продукция поставщику материалов

Дт 90 Кт 68 – начисленное  НДС по товарно-обменной операции

Дт 90 Кт 99 – подведены  фин. Итоги по товарно-обменной операции

Дт 10 Кт 60 – оприходованы материалы по учетной стоимости  без НДС

Дт19 Кт 60 – учтена сумма НДС по оприходованным материалам

Кт 002 – списаны с забалансового учета оприходованные материалы

Дт 68 Кт 19 – предъявлена  к вычету сумма НДС по оприходованным ценностям

Ситуация 5

Готовая продукция  реализуется на условиях «франко  – склад поставка», но не вывезена и поставлена на предприятие в  соответствии со складской распиской. Через несколько дней покупатель вывез продукцию

Дт 51 Кт 62 – получена предоплата от покупателя

Дт 62 Кт 90 – предъявлен счет покупателю готовой продукции

Дт 90 Кт 43 – списана  себестоимость готовой продукции

Дт 90 Кт 68 – начислена  сумма НДС от реализации

Дт 90 Кт 44 – списаны коммерческие расходы

Дт 90 Кт 99 – подведен финн итог продаж

Дт 002 – принята  на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (стоимость указанна в приемно-сдаточном акте)

Кт 002 – списана  с забалансового учета вывезенная готовая продукция

Счет 003 «Материалы принятые в переработку (давальческое сырье, т.к. после переработки возвращается владельцу в составе готовой  продукции)»

Дт 003 – принято  на забалансовый учет давальческое сырье (стоимость отражается в договоре на переработку)

Все затраты на переработку, за исключением стоимости сырья, учитывается в себестоимости работ и услуг перерабатывающего предприятия как Дт 20 Кт 02, 05, 68, 69, 70, 71, 76

После передачи готовой продукции 

Дт 90 Кт 20 –  списана себестоимость работ  по переработке давальческого  сырья

Дт 90 Кт 68 –  начислен НДС по выполненным работам 

Дт 62 Кт 90 –  предъявлен счет за переработанное сырье

Кт 003 – списана  стоимость сырья, возвращенного  в составе готовой продукции

Часто в  качестве оплаты за услуги переработки  сырья  предприятие получает определенный объем материала (сырья)

Дт 10 Кт 60 –  поступило сырье для изготовления собственной продукции

Дт 19 Кт 60 –  учтена сумма НДС по поступившему  сырью

Дт 60 Кт 62 –  произведен зачет оплаты стоимости  переработки поставщиками сырья

Дт 68 Кт 19 –  предъявлена к зачету с бюджетом сумма оприходованного НДС

Счет 004 «товары, принятые на комиссию»

Используют  посредники – торговые организации, оказание услуги за вознаграждение

Предприятие отправляющие на реализованную продукцию  предлагают сумму на вознаграждение – комиссионер. Комиссионер – находит покупателя, реализует продукцию, получает выручку, часть которой оставляет на своем расчетном счете как вознаграждение, а остальную часть отправляет владельцу – предприятию – изготовителю.

Дт 004 – принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре

Дт 62 Кт 76 –  предъявлен счет покупателю на сумму  договора

Дт 51 Кт 62 –  получена предоплата от покупателя

Кт 004 – списана  реализованная продукция

Кт 76 Дт 90 –  отраженна сумма комиссионного  вознагрождения

Дт 90 Кт 68 –  начислен НДС на сумму комиссионного  вознаграждения

Дт 90 Кт 44 –  списаны издержки обращения, связанные с использованием договора комиссии

Дт 76 Кт 51 –  перечислена комитету сумма вознаграждения

Счет 007 «Списанные в убыток задолжность неплатежеспособных дебиторов»

Обязательным  условием для заключения договора между  предприятиями является определение  сроков исполнения обязательств. В  соответствии со статьями 265 и 266 налогового кодекса дебиторская задолжность  не погашенная в договорные сроки и не обеспеченная гарантиями (залог или поручительство) признается сомнительным долгом. ГК РФ устанавливает срок исковой давности по договорным обязательствам – 3 года

Если после  наступления даты выполнения условий  договора одна из сторон уклоняется от своих обязанностей, другая может в судебном порядке настаивать на их исполнении. В коммерческих организациях дебиторская задолжность с истекшим сроком давности может списываться за счет средств резерва сомнительных долгов или за счет финн итогов на основании результатов инвентаризации, письменного обоснования, приказов (распоряжения) руководителя организации

ПБУ предусматривает  наблюдение за возможностью взыскания  дебиторской задолжности в течении 5 лет после ее списания

Дт 91 Кт 62, 76 – списана сумма дебиторской задолжности по истечению исковой давности

Дт 007 – отраженна  сумма списания в убыток дебиторской  задолжности 

Дт 51 Кт 91 –  поступила сумма задолжности

Кт 007 – снята  с забалансового учета сумма  погашенной задолжности