При этом расходы подразделяются на следующие  группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат: материальные расходы (статья 254 НК РФ); расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ); прочие расходы (статья 264 НК РФ).
2. внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

   Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие  группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).
2. внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

   Для определения момента принятия доходов  и расходов в целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

   В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

   Кассовый  метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

   Следовательно, для того, чтобы определить, имеет  ли предприятие право перейти  на кассовый метод, необходимо сложить  суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

   3.3. Порядок и сроки уплаты.

   Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

   Источником  для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.

   Главой 25 НК РФ устанавливается  три способа уплаты налога на прибыль:

1. уплата ежемесячных авансовых платежей;

 

2. уплата  ежеквартальных авансовых платежей;
3. уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

   При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют  сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

   Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

   Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

   Уплата  ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

   Уплата  налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

   3.4. Налоговые льготы.

   Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

   ¾  полное освобождение от уплаты налога  на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

   ¾  понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

   ¾  освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

   ¾  наряду с общими льготами для всех предприятий ¾  предоставление специальных  льгот предприятиям малого бизнеса;

   ¾  разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно  к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

   Не  облагается налогом  прибыль:

   ¾  религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и  религиозного назначения, а также  иная прибыль в части,  направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

   ¾  общественных  организаций инвалидов  и находящихся в их собственности  учреждений, предприятий, в т.ч. учебно-производственных предприятий и объединений;

   ¾ специализированных протезно-ортопедических предприятий;

   ¾  от производства технических средств  профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;

   ¾  редакций в течение первых двух лет  со дня первого выхода в свет (эфир)  продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур;

   ¾  от производства продуктов детского питания;

   ¾  музеев, библиотек, филармонических  коллективов, государственных театров;

   ¾  специализированных реставрационных  предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.

   Освобождаются также от налога на прибыль:

   ¾  затраты предприятий из прибыли  на содержание находящихся на их балансе  социально-бытовых объектов  здравоохранения, народного образования, культуры и  спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п.

   ¾  взносы на благотворительные цели, в экологические  и оздоровительные  фонды, на восстановление объектов культурного  и природного наследия, а также  перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного  образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

   С 1997 г. изменен порядок  предоставления льготы  по капитальным вложениям  на производственные инвестиции. Теперь эта льгота распространяется только на предприятия сферы материального  производства.

   Все перечисленные льготы не могут уменьшить фактическую сумму налога на прибыль (рассчитанную до вычета льгот) более чем на 50%

   Существенным моментом в действующем налоговом законодательстве, регулирующем порядок налогообложения налогом на прибыль, является отсутствие налоговых льгот. Однако необходимо отметить, что сохранилось право на льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, срок действия которых не истек на день вступления в силу главы 25 НК РФ.

   Данные  льготы были предусмотрены п.4 статьи 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 2116-1.

   Согласно  данному пункту в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль  малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

   В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия  уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной  ставки налога на прибыль, если выручка  от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

   Указанные льготы не предоставлялись малым  предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

   При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

   Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно.

   Прибыль является основным источником собственных  средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматривается как  результат деятельности фирмы, с  другой, как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

   Эффективность налогового регулирования предпринимательской  деятельности с помощью налога  на прибыль напрямую связана со стабильностью  налоговой ставки и налоговой  системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.

   Одна  из важнейших перспективных задач  совершенствования системы налогообложения  прибыли  ¾  это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости  и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисленной и противоречивой  нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в  целом, должно опираться только на  воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.