Сравнительный анализ метода начисления и кассового метода учета финансовых результатов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание

    Введение………………………………………………………………………...3

1. Кассовый метод………………………………………………………...4
2. Метод начисления…………………………………………………...…7
3. Сравнительный анализ метода начисления и кассового метода учета финансовых результатов…………………………………………………………..13

    Заключение……………………………………………………………………16

    Список  литературы………………………………………………………...…18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» основными  задачами бухгалтерского учета являются:

    1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Качество  выполнения этих задач напрямую зависит  от правильности выбора методов учета. В процессе разработки Международных стандартов финансовой отчетности государственного сектора (МСФОГС) Международной федерацией бухгалтеров были сформулированы четыре основных метода учета:

• Кассовый метод, который предусматривает регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т.е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат.
• Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.
1. Кассовый метод

    Доходы  и расходы по кассовому методу признаются в том периоде, в котором  они были оплачены. Согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ кассовый метод могут применять те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал. В Кодексе четко не сказано, выручка каких именно четырех кварталов может служить критерием при переходе на кассовый метод. А между тем вариантов здесь несколько. Так речь может идти либо о четырех кварталах одного года, либо о четырех последовательных кварталах разных лет. При этом второй вариант предполагает, что организация может перейти на кассовый метод не только с 1 января, но и с 1 апреля (июля, октября) любого года.

    Помимо  этого применять кассовый метод  не могут организации, заключившие  договор доверительного управления имуществом, или договор о совместной деятельности.

    Перейти с кассового метода на метод начисления можно только с начала года.

    Это косвенно следует из норм пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна перейти  с кассового метода на метод начисления с начала того года, в течение которого произошло превышение предельного размера выручки, установленного для перехода на кассовый метод.

    Доходы  по кассовому методу признаются в  тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили деньги, или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные права).

    Организации, применяющие кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов. Все дело в том, что согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, авансы не увеличивают налоговую базу лишь у организаций, которые применяют метод начисления. Для фирм, считающих доходы и расходы кассовым методом, подобных оговорок не сделано. Надо сказать, что такую же позицию занимают и большинство арбитражных судов. В качестве примера можно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

    Расходы по кассовому методу признаются также  после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

    Материальные  расходы, расходы на оплату труда и проценты по заемным средствам учитывают для целей налогообложения в момент списания денег с расчетного счета (выплаты из кассы), а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Причем для того чтобы включить в состав расходов затраты на покупку сырья и материалов, необходимо не только их оплатить, но списать в производство.

    Налоги  и сборы по кассовому методу включаются в состав расходов после их уплаты. В то же время амортизация учитывается  для целей налогообложения в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Однако речь может идти только о суммах амортизации, начисленных по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, которые используются в производстве. Также в момент начисления признаются расходы на:

    –  освоение природных ресурсов;

    –  научные исследования и опытно-конструкторские  работы;

    –  формирование резервов по сомнительным долгам;

    – формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

    Пример 1

    ООО «Контакт» применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Сотрудник организации 22 марта 2010 года направлен в командировку, поэтому ему было выдано под отчет на командировочные расходы 18 000 руб. Данный работник 5 апреля 2010 года вернулся из командировки и представил в бухгалтерию ООО «Контакт» авансовый отчет с приложенными оправдательными документами. Этот авансовый отчет был утвержден руководителем ООО «Контакт» 2 апреля 2010 года.

      Следовательно, ООО «Контакт»  может признать в расходах 18 000 руб. 2 апреля 2010 года — на дату утверждения авансового отчета, представленного командированным работником.

    Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в феврале 2010 года ООО «Контакт» приобрело материалы, стоимость которых — 80 000 руб., в этом же месяце они были полностью оплачены. Приобретенные материалы используются для производства продукции в следующем порядке:

    на сумму 60 000 руб. — в феврале 2010 года;

    20 000 руб.— в марте 2010 года.

    Таким образом, ООО «Контакт» может признать в расходах:

    в феврале — 60 000 руб.;

    в марте — 20 000 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

2. Метод начисления

    Расходы по методу начисления признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, к  которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти  расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса РФ.

    Расходы по договорам, длящимся более одного квартала (полугодия, 9 месяцев или года), следует распределять исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Например, некоторыми кредитными договорами либо вообще не оговариваются конкретные сроки начисления процентов, либо предусматривается неравномерное их начисление. Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ в этом случае сумму подлежащих уплате процентов надо включать в состав расходов ежемесячно равными долями.

    Кроме того, принципом равномерного формирования расходов следует руководствоваться  и в том случае, когда связь  между доходами и расходами может  быть определена только косвенным путем.

    Возникает вопрос: что в данном случае следует  понимать под договором? Для ответа на этот вопрос, на наш взгляд, необходимо обратить внимание, что одним из условий признания расходов для целей налогообложения прибыли является их обоснованность, составляющей которой является направленность понесенных расходов на получение прибыли. Обратите внимание: в данном случае речь идет именно о направленности расходов на получение прибыли, а не о фактическом результате. Другими словами, возможность признания расхода в налоговом учете не зависит от того, была ли фактически получена прибыль в результате несения данного вида расхода.

    Соблюдение  данного принципа предполагает, что  каждый вид расхода, имеющий место  в налоговом учете налогоплательщика, должен в той или иной степени  быть связан с осуществляемой предпринимательской  деятельностью и соответственно быть направленным на получение дохода.

    Следовательно, каждый расход в налоговом учете  налогоплательщика должен быть обусловлен получением какого-либо одного или  нескольких видов доходов.

    Исключение  составляют отдельные виды внереализационных доходов, по которым Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Большинство доходов налогоплательщик получает на основе гражданскоправовых договоров. При этом не имеет значения, заключены они в соответствии с гражданским законодательством в устной или письменной форме.

    Таким образом, под договорами, доходы по которым налогоплательщик получает в течение нескольких отчетных периодов, в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса  РФ имеются в виду все те сделки налогоплательщика, для целей выполнения которых он несет определенные расходы.

    То  есть, если срок договора известен (например, при аренде помещения), то расходы  на подключение фирмы, использующие метод начисления, списывают в  течение всего периода его  действия (письмо Минфина от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/86).

    Если  же срок действия договора определить нельзя, то затраты можно списать  единовременно. Скажем, расходы на приобретение программ, срок использования которых  не установлен в договоре с компанией-разработчиком.

    Те  расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, надо распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.

    Согласно  пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса  РФ организация признает материальные расходы, когда:

      – сырье и материалы, приходящиеся  на произведенные товары (работы, услуги), переданы в производство;

    – подписан акт приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.

    Амортизация признается расходом ежемесячно. Что касается единовременной суммы в размере 10 процентов от стоимости нового основного средства, а также 10 процентов расходов по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств, то они признаются расходами на дату начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости).

    Отметим, что, определяя сумму производственных расходов, на которую в отчетном (налоговом) периоде можно уменьшить  доходы от реализации, организация  должна руководствоваться статьей 318 Налогового кодекса РФ. Она указывает, что производственные расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены:

    – затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    – расходы на оплату труда;

    – амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно использованным в производственной деятельности.