Содержание и роль аудиторского контроля, принципы его организации в Республике Беларусь на современном этапе

1.Содержание и  роль аудиторского контроля, принципы его организации

                      в Республике Беларусь на современном этапе.

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или  форм собственности. Причём это в  равной степени относится как  к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Это связано в первую очередь с тем, что именно контроль, как одна из важнейших функций  управления предприятием, в значительной степени способствует производству конкурентоспособной продукции. Кроме  того, эффективная организация контроля способствует решению многих социальных вопросов.

По мере становления рынка  в нашей республике всё большее  значение будет приобретать такая  форма финансового контроля со стороны  собственников, как аудит. Аудит - это  независимая экспертиза и проверка бухгалтерских счетов, регистров, отчётности и других документов с целью объективной  оценки финансового состояния предприятия, а также оказание сопутствующих  аудиту услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских  фирм [1, с.3].

Содержание аудиторской  деятельности многопланово, однако главное  ее направление - подтверждение достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности, а основная особенность -независимость в установлении своих заключений. Достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов - основа доверия к партнерам, разработки и осуществления стратегии и тактики хозяйственной деятельности. В международной практике накоплен огромный опыт в данной области в виде стандартов и норм аудита, который необходимо использовать при разработке национальных стандартов и в ходе работы аудиторов и аудиторских организаций.

Опыт управления предприятиями  в условиях многоукладной экономики  свидетельствует о необходимости  организации аудита во всех сферах их деятельности.

Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в экономические  отношения с субъектами хозяйствования по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Участники таких сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих  партнерах для принятия обоснованных решений.

Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы  зачастую не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и  правильно отражены в отчетности, так как не имеют доступа к  учетным записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в  объективных оценках профессионалов по этим вопросам.

Администрации предприятия  в новых экономических условиях необходимо оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы. Эти обстоятельства также обуславливают необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими  законодательства необходимо также  государственным органам для  принятия решений в области регулирования  экономики и налогообложения. В  ряде случаев в объективной экспертизе финансовой отчетности экономических  субъектов и организации учета  нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения  интересующей их информации.

Для подтверждения достоверности  финансовой отчетности, проверки объективности  учета и финансовой дисциплины субъектов  хозяйствования негосударственной  формы собственности и был  сформирован аудит.

В Правилах аудиторской деятельности «Цели и общие принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности» № 114 от 26 октября 2000 года (ред. 30 июня 2011 г. №51) дано понятие аудита.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности [2, гл. 1].

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству  [3, гл. 1].

Целью аудита является повышение  доверия предполагаемых пользователей  к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое достигается путем: получения  аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом  не содержит существенных искажений, возникших  в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, а также составления  аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям  республиканских правил аудиторской  деятельности [2, гл. 2].

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) аудиторы – индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие  высшее экономическое и (или) юридическое  образование, стаж работы по соответствующей  специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем  аудиторской организации может  быть только аудитор [4, с. 84].

При проведении аудита аудиторская организация должна соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность и добросовестность, профессиональность поведения, конфиденциальность  [2, гл. 3].

При выполнении любых аудиторских  услуг аудитор должен сохранять  объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять свое суждение мнению других лиц. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы должны быть независимы от проверяемого субъекта хозяйствования или от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших проведение проверки [5, с. 101].

Руководствуясь принципом  профессиональной компетентности и  добросовестности, аудитор  обязан  постоянно  поддерживать  свои  профессиональные  знания  и  навыки  на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских  услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне аудитор обязан быть  осведомленным  и  разбирающимся  в  соответствующих  профессиональных, законодательных и технических новшествах, постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая развивает и поддерживает способности, позволяющие ему компетентно работать в сфере аудиторской деятельности.

Руководствуясь принципом  конфиденциальности, аудитор  должен  обеспечивать  конфиденциальность  информации полученной  в результате  профессиональных  или  деловых  отношений и  не  должен  раскрывать  такую информацию  третьим  лицам, не  обладающим  надлежащими полномочиями, за  исключением случаев, когда аудитор имеет право либо обязан раскрыть такую информацию [6, гл.2].

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение  выводов, формирование и выражение  мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица [6, гл.4].

Виды аудита

С точки зрения классификационных  признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько видов [таблица 1].

Таблица 1 – Виды аудита

Внутренний аудит является одной из форм внутрихозяйственного контроля, осуществляется внутренними аудиторами – работниками организации, непосредственно подчиненными руководству субъекта хозяйствования. В то же время функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя контроль не только за сохранностью активов организации, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования. При правильной организации внутренний аудит способствует четкому и качественному выполнению своих обязанностей должностными и материально ответственными лицами, предотвращению негативных явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов. Результаты внутреннего аудита в определенной мере являются информационной базой для внешнего аудита.

Внешний аудит представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договоров гражданско-правового характера. Никакие государственные органы, заказчики аудита или другая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации или аудитора.

В зависимости от порядка  назначения внешний аудит разделяется  на инициативный и обязательный.

Инициативный аудит проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Объем и порядок его осуществления регламентируются нормативными актами.

И обязательный, и инициативный аудит может быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовой формы и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Это сфера деятельности аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций, внесенных в Государственный реестр. Банковский аудит проводится в учреждениях банка аудиторами, которые должны дополнительно иметь квалификационное свидетельство, выданное Национальным банком Республики Беларусь. Страховой аудит проводится в страховых и перестраховочных организациях.

Все рассмотренные виды аудита могут быть как первоначальными, так и согласованными. Первоначальный аудит проводится впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности, что значительно увеличивает трудоемкость и риск проверки. Согласованный аудит oосуществляется аудитором или аудиторской организацией повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности.

В зависимости от направления  проверки различают аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, специальный  аудит и аудит на соответствие требованиям. Первый из них можно отнести к обязательному аудиту, два других – к инициативному.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской  деятельности на предмет ее достоверности  и соответствия действующему законодательству. По его формам выдается аудиторское  заключение специальной формы. Специальный  аудит – это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы  деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил и норм. В рамках специального аудита выделяют экологический аудит, направленный на обеспечение экологической безопасности, определение путей и способов уменьшения риска для окружающей среды вредного воздействия хозяйственной  и иной деятельности. Аудит на соответствие требованиям связан с проверкой  хозяйственных процессов и финансовых операций с точки зрения установленных  правовых актов законодательства. Такой  вид аудита может проводиться  по заказу акционеров и иных собственников  с целью проверки соблюдения руководством организации предписанных норм и  правил [7, с.135].

Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регулируется законом «Об аудиторской деятельности» № 3373-XІІ от 8 ноября 1994 г. и другими нормативно-правовыми актами. В соответствии с данным законом аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит: