Собственный капитал

Сущность  и классификация  собственного капитала

В соответствии с Концептуальной основой МСФО собственный капитал – это часть активов предприятия за вычетом всех его обязательств.

К международным  стандартам, регулирующим вопросы учета  собственного капитала, относятся:  Концептуальная основа составления и предоставления финансовой отчетности;  МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»;  МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление».

В соответствии с Концептуальной основой МСФО собственный  капитал делится на подклассы. Например, в акционерном обществе собственный  капитал делится на: внесенные  акционерами средства; нераспределенную прибыль; резервы, отображающие ассигнование нераспределенной прибыли; резервы, отображающие корректировку сохраненного капитала. Такая классификация необходима для принятия решений пользователями финансовых отчетов, поскольку в  ней отмечаются правовые и прочие ограничения способности предприятия  распределять и использовать собственный  капитал. Она может также отображать тот факт, что стороны с различной  долей собственности в предприятии  имеют разные права на получение  дивидендов или выплаты капитала. Торговля, производственная и предпринимательская  деятельность осуществляется предприятиями  разных форм собственности: частными предприятиями, обществами, трастами и разнообразными государственными предприятиями. Правовая и регулирующая основы для таких предприятий часто отличаются от используемых акционерными обществами. Например, может существовать несколько ограничений относительно выплаты владельцам или прочим бенефициарам сумм из собственного капитала. Однако определение собственного капитала и прочие аспекты этой Концептуальной основы, касающиеся собственного капитала, являются приемлемыми для таких предприятий. В США под капиталом обычно подразумевают чистые активы предприятия (активы минус обязательства).

Собственный капитал  компаний США состоит из двух частей: авансированного, то есть вложенного капитала – инвестиций, осуществленных акционерами; реинвестированной, то есть накопленной, нераспределенной прибыли, которая  представляет собой часть прибыли, полученной от осуществления коммерческой деятельности и вложенной в предприятие, а не распределенной между участниками (акционерами), то есть прибыль за минусом налога на прибыль и дивидендов.

Капитал во Франции  имеет некоторые особенности  по сравнению с классификацией в  других странах: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отображаются в составе капитала, а также в отчете о прибыли  и убытках вместе с амортизацией капитала, из которого выдан грант. К специальным налоговым скидкам  относят разрешение на ускоренную амортизацию, налоговые льготы для экспортных операций и т.п.

Французские предприятия  могут покупать и продавать свои акции только при определенных условиях: для передачи работникам, при уменьшении акционерного капитала или с целью  регулирования ситуации на рынке, если компания включена в листинг {в этом случае она может заключать сделки не более чем с 10% акций). Выкупленные собственные акции отображаются в балансе как актив.

В Бельгии собственный  капитал включает шесть основных разделов: капитал, премии по акциям, резерв по переоценке, прочие резервы, нераспределенная прибыль и убыток, инвестиционные дотации.

В Польше размер акционерного капитала должен быть указан в Уставе. Капитал, названный собственным  фондом, состоит из уставного, подписанного (неоплаченного) дополнительного капитала, резервов на переоценку активов, прочего  резервного капитала, нераспределеннойприбыли, чистой прибыли или убытка финансового года. В Великобритании в современных рыночных условиях, как и в большинстве развитых западных стран, преобладают такие организационно-правовые формы предприятий, как корпорации и партнерства. Это свидетельствует о преобладании в собственном капитале доли инвестированных вкладов. Поэтому зачастую собственный капитал рассматривается как одолженный фирмой и подлежащий возврату в будущем. Источники образования средств разделяют на две группы – собственный (акционерный) капитал и ссудный (привлеченный) капитал. И тот, и другой являются обязательствами, долгами предприятия, потому что рано или поздно полученные средства необходимо вернуть. В Германии компании преимущественно склонны к долгосрочному финансированию (внешнему – за счет банковских кредитов, внутреннему – через пенсионные схемы). На протяжении последних лет средняя для Германии доля собственных средств в общей сумме активов не превышала 20 %. Это объясняется, в основном, налоговыми особенностями. В Нидерландах устанавливается минимальный размер резерва переоценки, который обязателен для всех предприятий. Он создается в случае оценки активов и пассивов по текущей стоимости. Если компания пересчитывает свои активы (в сторону увеличения), она должна отобразить в балансе резерв переоценки, который равняется разнице между балансовой стоимостью активов до и после переоценки.

Раскрытие информации о капитале в отчетности.

Основными формами  организации предпринимательской  деятельности за рубежом являются следующие: Единолично-частное предприятие (единоличное владение); Совместно-частное предприятие (товарищество, партнерство, фирма, компания); Корпорация (АО, ООО).  

 С точки  зрения бухгалтерского учета,  хозяйственная деятельность единолично-частных  предприятий, рассматривается обособленно  от домашнего семейного хозяйства  владельца предприятий. В учете  и отчетности такого предприятия  находят отражение только те  операции, которые связаны с непосредственным  предприятием своих производственных  функций. Однако по законам  многих стран владелец такого  предприятия несет полную персональную  имущественную ответственность  по долгам этого предприятия.  Иными словами имущественная  ответственность не ограничивается  активами этого предприятия, но  распространяется на личное имущество  самого владельца. В бухгалтерском  балансе единолично-частное предприятие  в разделе Капитал собственника  указывает фамилию собственника  и стоимость капитала, инвестированного  им в данное предприятие. 

Капитал в товариществе называется капитал партнеров. При  этом ведется отдельный учет по вложенному и изъятому капиталу по каждому партеру. В разделе Баланса «Капитал партнеров» сальдо показывается отдельно по каждому  счету. Каждый партер вкладывает в товарищество деньги, материальные и нематериальные активы, или и то, и другое в  соответствии с договором товарищества.  При этом оценка вносимых активов производится по справедливой стоимости на день передачи активов в товарищество. Вносимые активы отражаются по дебету соответствующих счетов, а общая их стоимость по кредиту счета «Вложение капитала». В отчетности отражаются изменения  в течение периода по каждой категории доли в капитале, права, привилегии и ограничения по каждой категории доли в капитале. Прибыли и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества.  Этот момент должен быть записан в договоре четко и ясно, во избежание конфликтов.  Прибыль в товариществе делится на три части: 1 – дивиденды на капитал партнеров; 2 – компенсация за услуги, оказанные партнерами (рассматривается как зарплата партнера); 3 – дополнительная прибыль от коммерческого риска. Если капитал, вложенные в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. 

-          Корпорация – это хозяйственная единица, являющаяся юридическим лицом, имеющая свой устав, неограниченный срок действия. Право управления корпорацией передается совету директоров, и должностным лицам – администрации, единицей собственности является акция. Капитал корпорации отражается в балансе в разделе «Акционерный капитал» и включает в себя следующие статьи: 1 – авансированный капитал, представляет суммы вложенные акционерами в корпорацию в виде привилегированных и обыкновенных акций; 2 – реинвестированная прибыль – часть прибыли, полученной от ведения коммерческой деятельности, которая была вновь вложена в предприятие, а не распределена между акционерами.  Единицей собственности в корпорациях является акция. Держатель акции получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций корпорации данного акционера. Уставом корпорации регистрируется количество акций, разрешенных к выпуску. В отчетности корпорации должна отражаться информация о количестве акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обороте, доля неоплаченного капитала, номинальная стоимость акций, изменение счетов акционерного капитала за отчетный период, права, привилегии и ограничения при распределении дивидендов, отсроченные дивиденды, выкупленные акции и т.д.

Отчет о движении собственного капитала – показывает изменение средств, вложенных собственником  в фирму, за определенный промежуток времени. В Отчете нашли отражение  такие показатели, как изменения  в: чистой прибыли за отчетный период; в каждой статье дохода или расхода  непосредственно в составе собственного капитала и общей сумме этих статей; совокупное влияние изменений в  учетной политике и исправление  ошибок; изменения в капитале в  результате операций с собственниками; состояние балансовой стоимости  каждого класса собственного капитала на начало и конец отчетного периода.