Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РК

Введение

1. Роль и значение налогов как инструментов государственного регулирования в условиях рыночных отношений.

1.1 Понятие налогов и их социальная экономическая сущность.

1.2 Функции и принципы организации налогов.             

1.3 Виды налогов

2. Анализ налоговых поступлений при формировании доходной части в государственный бюджет РК.

2.1 Анализ налоговых поступлений республиканского бюджета на 2008-2010 гг.

2.2 Анализ налоговых поступлений в местный бюджет РК на 2008-2011гг.

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РК.

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность темы в том, что правильное применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Цель моей курсовой работы – раскрыть сущность налога как одного из элементов государственного регулирования в рыночной экономике. Для этого необходимо решить следующие задачи: рассмотреть возникновение и необходимость налогов, рассмотреть налоги как экономическую и финансовую категорию, рассмотреть функции налогов, теоретические основы построения налоговой системы и их виды. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть основы построения налоговой системы РФ, рассмотреть налоги как элемент бюджетного регулирования (на примере Ярославской области) и недостатки российской системы налогообложения, и стратегии ее развития.

Данная проблема нашла свое отражение в работах таких известных экономистов как: Бобоев М.Р. (К.э.н), Наумчев Д.В, Герасименко Н.В., Колчин С.П., Миронова Г.И., Алиева Б.Х., Новосельский В., Окунева Л.П., Пансков В.Г., Чиченов М.В.

1. Роль и значение налогов как инструментов государственного регулирования в условиях рыночных отношений.

1.1 Понятие налогов и их социальная экономическая сущность.

Налог – одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества существует множество определений налогов.

Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

Налогообложение – взимание налогов.

Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.

Сходство налога и сбора:

o                   И налог и сбор обязательны

o                   И налог и сбор принудительны

o                   И налог и сбор взимаются в пользу государства.

Можно выделить следующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:

o                   Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы

o                   Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.

o                   Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

o                   Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.

o                   Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Функция налогов – проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.

Выделяют следующие функции:

o                   Фискальная. Это главная функция налогов, она означает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога – формирование финансовых ресурсов государства.

o                   Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.

o                   Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.

o                   Распределительная функция. Она состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами.

o                   Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.

Все функции налогов тесно взаимосвязаны и реализуется в совокупности.

1.2 Функции и принципы организации налогов.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

С помощью фискальной функции создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Экономическая функция означает, что налоги являются активным участником перераспределительных отношений и оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, усиливая или ослабляя накопление капитала. Принципы построения налоговой системы эволюционируют вместе с рыночным хозяйством, изменяя свое содержание, однако основные принципы налогообложения желательны в любой экономической системе.

Всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы.

Стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

Обязательность - принудительность налога и неизбежность его выплаты.

Социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Легитимность - законодательно утвержденный размер налогов и порядок их взимания.

Объективность и системность - необходимость аккумуляции денежных средств для выполнения государством общественных защитных, хозяйственных и социальных функций.

Эффективность - превышение сумм налогов над затратами на их взимание и использование.

Сумма собранных налогов тесно связана с размером налоговых ставок. Повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов Дальнейшее повышение налоговых ставок сверх определенного уровня может подорвать стимулы к деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Зависимость налоговых поступлений от ставок налогов исследовал экономист А. Лаффер и выразил эту зависимость в "кривой Лаффера" (рис. 1).

Кривая А. Лаффера - график, показывающий функциональную связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющий такую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума и создаются наиболее благоприятные условия для предпринимательства.

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен.

Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного времени позволяют налогоплательщикам самостоятельно, с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму и условия изъятия части их доходов в пользу государства.

Принципы налогообложения должны строятся на основе четырех функций:

        равномерность налогообложения;

        определенность налогообложения;

        удобство налогообложения;

        дешевизна налогообложения.

Однако следует отметить, что становление новой налоговой системы, которая адекватно отвечала бы рыночной экономике, происходит не последовательно и медленно. Украина в этом случае не исключение. Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две – «фискальная» и «экономическая».

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.д. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, дорог, защиту окружающей среды.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на
общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а
также социально - экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции
могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятие к решению социальных проблем.

Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверх прибыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства т.е. это экономическая функция налогов.

В тоже время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получать больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.

Виды налогов

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам.

Налоги классифицируются следующим образом:

        по характеру налогового изъятия(прямые и косвенные);

        по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

        по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

        по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

        по целевому назначению налога (общие, специальные).

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций фирм; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Основными видами прямых налогов являются реальные и личные налоги.

Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. В зависимости от объекта обложения к ним относится: земельный налог, налог с владельцев строений, налог с владельцев транспортных средств, сельскохозяйственный налог.

Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, принимается во внимание и его финансовое положение. В зависимости от объектов обложения различают следующие виды личных налогов: подоходный налог с населения; налог на прибыль предприятий; налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в нашей стране; налог на доходы; плата за трудовые ресурсы; плата за воду и другие

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость. Это косвенные налоги. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене товаров, к тарифам, услугам и видам деятельности.

Косвенный налог (налог с оборота) в основном реализуется в ценах на товары длительного пользования, предметы одежды, алкогольные напитки и табачные изделия и фактически представляют собой налог на те группы населения, которые больше покупают налогооблагаемые товары. Косвенные налоги выступают в трех видах:

        Акциз – налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового производства.

        Налог на добавленную стоимость – является частью вновь созданной стоимости

        Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и
транзитные товары, поступающие в доход бюджета государства.

В странах рыночной экономики косвенные налоги играют значительную роль в налоговом регулировании и формировании доходов государства. Исторически основным видом косвенных налогов был акциз. В большинстве стран четко выделены следующие акцизные группы товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин и другие виды нефтепродукты, легковые автомобили и драгоценности.

Дальнейшее развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (универсального акциза), который в ряде стран сформировался в налог на продажу, как правило, потребительских товаров и вналог на добавленную стоимость, образуемый на каждой стадии производства или обращения.

В странах ЕС широко применяется налог на добавленную стоимость, который нормирует больше половины всех поступлений в бюджет от косвенных налогов. К достоинствам данного вида налога относится:

        универсальность подхода к налоговой шкале, процессом исчисления и процедурам изъятия;

        упрощение контроля над движением товаров и услуг, за издержками;

        стимулирование экспорта, поскольку вызов товаров не облагается налогом.

В отличие от прямых данный вид налога поступает регулярно и равномерно в казну государства.

Анализ систем развития косвенного налогообложения в странах с рыночной экономикой приводит к следующим выводам. В составе разнообразных видов товаров и услуг выделяется группа акцизных товаров, а также ряд товаров длительного пользования и роскоши. К данным товарам применяется особый индивидуальный порядок налогообложения.

Для остальных видов товаров и услуг, прежде всего потребительского назначения, применяется налог на продажу (или с оборота). Это позволяет, помимо извлечения дополнительных доходов, контролировать процессы производства и реализации, тем самым увеличивая возможность воздействия на экономику и получения дополнительной информации о хозяйственных процессах.

Расширяется сфера использования налога на добавленную стоимость, как универсального вида косвенного налогообложения. Последние два вида налогов упрощают процесс распределения доходов между различными органами власти на долевой основе и обеспечивают известный автоматизм налоговых поступлений.

Напротив индивидуальные акцизные налоги требуют предварительного определения списка товаров и компетенции разных уровней власти. Государственные налоги устанавливаются и взимаются центральными органами власти. Местные налоги устанавливаются и взимаются местными органами власти на соответствующей территории.

Взаимоотношения между органами власти основаны на распределении компетенции в области налогового регулирования между ними. Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства, которое и определяет дальнейшей порядок их применения, как правило, на общегосударственные мероприятия.

Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций. Например, средства государственного страхования практически во всех государствах используются только на социальное обеспечение (пенсии) и социальное страхование (пособия).

Разнообразие зависит от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В любом случае выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

        государственный сектор;

        коммерческий сектор;

        финансовый сектор;

        население.

Несмотря на известный исторический опыт, налоговое регулирование в нашей стране находится пока в стадии становления, и будет наверняка претерпевать изменение. Поэтому представляет интерес не только его анализ, но и сравнение с общими принципами и закономерностями налогового регулирования в странах с рыночной экономикой.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичного спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.

Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

1.3 Виды налогов

Основные виды налогов в РК (краткая характеристика каждому налогу: ставки, объекты, плательщики и др.). Особенности налогового режима в РК.

Государственные и местные.

В данное время на территории РК действуют 9 видов налогов.

1.     Корпоративный подоходный налог.

2.     Индивидуальный подоходный налог.

3.     Налог на добавленную стоимость.

4.     Акцизы.

5.     Налоги и специальные платежи недропользователей.

6.     Социальный налог.

7.     Земельный налог.

8.     Налог на транспортные средства.

9.     Налог на имущество.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений (а также юридические лица, применяющие специальный налоговый режим), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на срок до трех лет включительно (убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до семи лет включительно) для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РК не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

а) адресная социальная помощь, пособия и компенсации;

б) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

в) возмещение ущерба работнику;

г) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;

д) выигрыши по лотерее в пределах 50% от минимальной суммы з/п;

е) стипендии и др.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

Подакцизными товарами являются:

1)    все виды спирта;

2)    алкогольная продукция;

3)    табачные изделия;

4)    бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

5)    легковые автомобили;

6)    сырая нефть, включая газовый конденсат;

Подакцизными видами деятельности являются:

1)    игорный бизнес;

2)    организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении.

Не подлежат обложению акцизом:

- экспорт подакцизных товаров;

- спирт этиловый в пределах квот: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, государственным медицинским учреждениям.

Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК (нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, сырье для производства строительных материалов и др.).

Плательщиками социального налога являются: юридические лица-резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве временного землепользования. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также земли, отведенные под территории рынков, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, увеличенным в десять раз.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства: организации, содержащиеся только за счет гос. бюджета, участники ВОВ (по одному автотранспорту), Герои Советского Союза, Халык кахарманы, лица, удостоенные звания «Мать-героиня» и др.

Плательщиками налога на имущество являются физические и юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК. Ставка налога на имущество составляет для юридических лиц 1%, для индивидуальных предпринимателей 0,5% и 0,1% для физических лиц (до 1 млн. тг.) от среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РК предусмотрены специальные налоговые режимы для:

- субъектов малого бизнеса;

- крестьянских (фермерских хозяйств);

- юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает применение разового талона (не более 90 дней в году), ведение бизнеса на основе патента (не использует труд наемных работников, осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,0 млн. тенге) и на основе упрощенной декларации (среднесписочная численность за год не более 15 человек, включая самого ИП,  для индивидуальных предпринимателей, предельный доход 4500,0 тыс. тг.; не более 25 человек и 9000,0 тыс тг. для юридических лиц).

Крестьянские (фермерские хозяйства), применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов налогов: ИПН; НДС; земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.

2. Анализ налоговых поступлений при формировании доходной части в государственный бюджет РК.

2.1 Анализ налоговых поступлений республиканского бюджета на 2008-2010 гг.

Анализ эффективности организации бюджетного процесса в Республике Казахстан проведен по следующим направлениям:
- характеристика объекта исследования;
- оценка нормативно-правовой базы организации бюджетного процесса;
- анализ бюджетного процесса на стадии планирования;
- анализ исполнения бюджетного процесса.

Предлагаемая в рамках написания статьи, методика охватывает максимальный объем проблем и успехов в развитии бюджетного процесса в Республике Казахстан: планирования, формирования, обсуждения и исполнения бюджета на местном и республиканском уровнях. Не по всем направлениям бюджетного процесса возможен полноценный сбор информации. Но и отсутствие информации по отдельным вопросам также дает информацию о качестве и прозрачности бюджетного процесса в исследуемом регионе, стране.
Бюджетный анализ, проведенный, по разработанной методике может быть применен для получения в доступной форме информации о состоянии бюджетного процесса, об эффективности бюджетного планирования, о динамике основных позиций структуры бюджета, об основных направлениях бюджетной политики.
Итак, перейдем к непосредственно анализу эффективности бюджетной политики.
1. Характеристика объекта исследования
Республика Казахстан является унитарным государством с президентской формой правления. Глава государства — Президент Нурсултан Назарбаев (с 1991 года).
Население — 16,03 млн. чел. Плотность населения: 5,9 чел. на 1 кв.км.
В экономике Республики Казахстан на начало 2011 года были заняты 8,1 млн. человек. Относительно аналогичного периода прошлого года их численность увеличилась на 135,6 тыс. человек или на 1,7%. Численность наемных работников в указанном периоде составила 5,4 млн. человек (67,1% от общего числа занятых).
Численность безработных в январе 2011 года составила 486,3 тыс. человек, уровень безработицы — 5,7%. Официально на конец января 2011 года зарегистрированы в органах занятости Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан — 44,1 тыс. человек.
В январе 2011 года уровень скрытой безработицы составил 0,6% от экономически активного населения. Среднедушевые денежные доходы населения увеличились на 6,3 %, реальная заработная плата — на 7,5% и составила 97 256 тенге.

Таблица 1. Динамика основных показателей экономики в разрезе отраслей промышленности, млн. тг

При составлении информационной таблицы 1 возникли сложности в поиске данных, так как на сайте Агентства Республики Казахстан практически все отчеты (даже 2008-2009 годов) идут с пометкой «предварительные данные» и по различным отчетным работам данные не сходятся. На главной странице официального сайта валовой внутренний продукт в 2010 году составил прирост 107%, при этом абсолютных сравнительных данных за 2009 год не приводятся. Что делает невозможным составление динамического ряда по интересующим нас позициям. По данным ежеквартальной статистической отчетности М 25, где приводятся показатель прироста внутреннего валового продукта без учета дефлятора (то есть в текущих ценах) составляет 126,5%.
Индекс дефлятора (в процентах к предыдущему году) с 2005 года не снижался ниже 115,5%, а в 2009 году он составил всего 99,1%, в 2010 году — 115%. Налицо факт искусственного завышения реального валового внутреннего продукта в Казахстане, через манипуляции с индексом дефлятора.
Таким образом, использование официально принятого индекса дефлятора, исказит анализ эффективности бюджетного процесса в Республике Казахстан. Именно поэтому в анализе будут использованы показатели ВВП при текущих ценах, при этом будет проведен объективный анализ макроэкономических показателей, влияющих на индекс дефлятора.
2. Нормативно-правовая база организации бюджетного процесса
Находясь в составе Советского союза, у всех союзных государств были одни правила, которым все подчинялись, бюджетная система Республики Казахстан была централизована. После распада Союза перед Казахстаном встал вопрос поисков новых путей построения бюджетной системы и формирования бюджетной политики страны.
Период 1991-1997 годов был основным этапом становления новых экономических отношений. Проведение экономических реформ в республике требовало и формирования нормативно-правовой базы организации бюджетного процесса.
До середины 1990-х годов в Республике не было эффективных методов регулирования бюджетной системой, страна жила по законам уже несуществующего образования Казахская Советская Республика. Это привело к огромным по своим масштабам проблемам в социально-экономической сфере страны. В эти годы государственные служащие не получали заработной платы в среднем по году, в некоторых случаях и больше. Социальные институты практически не функционировали. Местные органы власти не были в состоянии поддерживать социально-экономическую инфраструктуру городов. Повсеместно наблюдались факты отключения электроснабжения, теплоснабжения. О развитии не было и речи. При таких обстоятельствах в государственных органах царствовала коррупция, взяточничество.
Так, например, Закон Республики Казахстан от 17 декабря 1991 года № 1009-XII «О бюджетной системе Республики Казахстан», состоял всего из 6-ти разделов и 23 статей абсолютно не соответствовал потребностям вновь созданной республики. Пункт 1, Статьи 3 «Бюджетный процесс» звучал так «Порядок составления, рассмотрения и утверждения республиканского бюджета определяется настоящим Законом, местных бюджетов — соответствующими Советами народных депутатов».
В данной редакции закон просуществовал до 5 октября 1995 года. Лишь к середине 1990-х годов были созданы базовые основы системы казначейства. Самый трудный вопрос, который был решен и осуществлен в то время — это открытие единого казначейского счета в Национальном банке. Вопрос о его открытии поднимался еще в декабре 1994 года, так как существовавшая тогда практика ведения Национальным банком отдельных доходных и расходных счетов без возможности их взаимной увязки через единый главный счет препятствовала эффективности контроля и являлась нарушением основного бухгалтерского принципа.
Поэтому с июля 1996 года все операции по зачислению и списанию общих сумм доходов и произведенных кассовых расходов республиканского бюджета начали проводиться через единый казначейский счет.
В 1997 году на основе требований международных стандартов была разработана и внедрена новая бюджетная классификация доходов и расходов, позволяющая вести прозрачную статистику государственных финансов и взаимоувязать расходы бюджетов всех уровней с выполнением программных задач государства.
В 1998 году в результате проведенного функционального анализа государственного сектора, чему и способствовало введение новой бюджетной классификации, произошла оптимизация организаций, финансируемых из бюджета. Организации, финансируемые из государственного бюджета, были разделены на два вида — государственные учреждения и государственные предприятия, что позволило передать ряд несвойственных государственных функций в конкурентную среду и провести четкую грань между бюджетной сферой и конкурентным сектором.
1 апреля 1999 года был принят Закон Республики Казахстан № 357-1 «О бюджетной системе». Закон регулировал финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования бюджетов различных уровней, определял порядок разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов. Данный закон состоял из 7 глав и 31-ой статьи. Он также был далек от совершенства и включал главу, которая не относится к сфере бюджетного процесса — Глава 7 «Ответственность за нарушение бюджетного законодательства».
С 2002 года было введено такое понятие, как паспорт бюджетной программы. Это основной документ оценки деятельности администратора бюджетных программ по выполнению возложенных на него функций.
Паспорт бюджетной программы определяет стоимость бюджетной программы, нормативно-правовую основу, источники финансирования, цель, задачи, мероприятия по реализации программы, ожидаемые результаты ее реализации, ответственных исполнителей и сроки реализации.
Наличие такого документа дисциплинирует государственные органы и обеспечивает контроль за ходом реализации бюджетных программ. Кроме того, паспорт бюджетных программ обеспечивает гласность расходования администратором программ своих бюджетных средств, поскольку он публикуется. Сегодня любой паспорт бюджетных программ можно найти в базе законодательства, посмотреть на соответствующих сайтах в Интернете.
До середины 2002 года экономическое и бюджетное планирование осуществлялись отдельно Министерством экономики и торговли и Министерством финансов. Такое положение в некоторой степени создавало трение в процессах взаимоувязки приоритетов бюджетной политики и тенденций экономического развития.
Поэтому в 2002 году было создано Министерство экономики и бюджетного планирования, которое в настоящее время играет роль координатора проводимых реформ и генератора экономической и бюджетной политики.
Проведенные за этот период преобразования объективно создали предпосылки для разработки Бюджетного кодекса. Необходимо было упорядочить и систематизировать действующие нормы законодательства в бюджетной системе и обеспечить их более гибкую структуру.
Так в 2004 году был принят первый Бюджетный кодекс Республики Казахстан, который содержал 12 разделов, изменения в который вносили каждый год, вплоть до 2008 года, когда был принят ныне действующий Бюджетный кодекс, состоящий из 13 разделов (245 статей) .
Проанализируем современное бюджетное законодательство Республики Казахстан.
Структура нормативно-правой базы бюджетного процесса можно представить в следующем рисунке 2
 

Рис.2 — Схема нормативно-правового обеспечения бюджетного процесса в Республике Казахстан по состоянию на 01.03.2011 года

Бюджетный кодекс Республики Казахстан в бюджетном процессе является наиболее важным документом, который ставит перед собой цель регулирования бюджетных, межбюджетных отношений, установку основных положений, принципов и механизмов функционирования бюджетной системы, образования и использования бюджетных средств, а также формирования и использования Национального фонда Республики Казахстан.
Структура Бюджетного кодекса состоит из общей и особенной частей, 13 разделов, 49 глав и 245 статей. В Разделе № 1 «Бюджетная система» рассматриваются основы бюджетной системы, дается характеристика видов и уровней бюджетной системы, представлена структура бюджета, а также информация о резервах Правительства Казахстан. В данном разделе подробно описываются формирование и управление Национальным фондом.
В первом разделе Бюджетного кодекса приводятся дается определение и основы Единой бюджетной классификации. Более подробно о ней идет речь в Постановлении Правительства РК.
В Разделе № 2 «Распределение поступлений и расходов между уровнями бюджетов» раскрываются источники поступлений в бюджет, дается их перечень и распределение их между республиканским и местным бюджетами. По этим же вопросам раскрываются и расходы бюджета.
Особая часть Бюджетного кодекса рассматривает порядок планирования бюджета республики (Раздел 3), а также механизмы исполнения бюджетов (Раздел 4).
Разделы 5 и 6 относятся к правилам бухгалтерского и бюджетного учета. Раздел 7 посвящен механизму государственного финансового контроля использования бюджетных средств. Разделы с 8-го по 12-ый дает характеристику кредиторской и дебиторской задолженности в рамках использования бюджетных средств или их привлечения. Раздел 13 предназначен для соответствия Бюджетного кодекса текущему бюджетному законодательству.
В части регулирования сбалансированности бюджетов, минусом бюджетного кодекса является то, что не устанавливается предельный размер дефицита местных бюджетов (в % объема расходов местного бюджета) без учета финансовой помощи из республиканского бюджета. Также не определены источники покрытия дефицита бюджетов и не установлен предельный объем заемных средств, направленных на финансирование дефицита бюджетов. Плюсом является то что в главе 20, 4-го Раздела Бюджетного кодекса, предусмотрен механизм секвестра расходов. «Секвестр бюджетных программ на сумму менее десяти процентов от их годового утвержденного объема может осуществляться по решению Правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа, на сумму свыше десяти процентов — на основании закона или решения маслихата».
Сильной стороной Бюджетного кодекса является наличие резервов. Резервы Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов образуются в составе республиканского и местных бюджетов для финансирования затрат, не запланированных при разработке республиканского и местных бюджетов в силу их непредвиденности и требующих безотлагательного финансирования в текущем финансовом году.
В Бюджетном кодексе подробно описаны основные процедуры и стадии бюджетного процесса:
- сроки начала и завершения работы над составлением проекта бюджета;
- проектная база (прогноз социально-экономического развития, направления бюджетно-налоговой политики, сводный финансовый баланс, план развития экономики на очередной год, другие);
- регламентировано согласование расчетов по проекту местного бюджета с администраторами;
- освещена процедура рассмотрения и утверждения бюджетов в представительных органах власти;
- придерживается рациональности сроков и длительности этапов представления, рассмотрения и утверждения бюджета по отношению к началу соответствующего финансового года и бюджетному процессу в целом;
- регламентирован порядок внесения, рассмотрения и принятия депутатских поправок.
В Бюджетном кодексе подробно освещена организация государственного финансового контроля бюджетного процесса на этапе исполнения:
- предусмотрен механизм контроля за правильностью использования средств, выделенных из бюджета получателям бюджетных средств;
- существует периодичность представления в соответствующие органы власти информации о ходе исполнения бюджетов.
Таким образом, можно сказать, что кодекс в последней редакции наиболее полно отражает потребности бюджетного процесса в нормативно-правовом обеспечении.
3. Анализ бюджетного процесса на стадии планирования
Постановлением Правительства РК от 26 декабря 2007 года утверждена Концепция по внедрению системы государственного планирования, ориентированного на результат.
В своем Послании народу Казахстана от 6 февраля 2008 года «Рост благосостояния граждан Казахстана — главная цель государственной политики» Президент страны Н.Назарбаев в числе приоритетов выделил ускоренную реализацию мер «по развитию системы государственного управления на принципах результативности». В частности, перед Правительством Республики Казахстан ставится задача «форсировать работу по модернизации и совершенствованию системы планирования и повышению эффективности использования средств бюджета».
19 марта 2010 года вышел Указ Президента Республики Казахстан №954 «Система ежегодной оценки эффективности деятельности Центральных государственных и местных исполнительных органов власти».
В рамках реализации административной реформы в Казахстане предусматривается переход на систему государственного управления по результатам. Концепция управления по результатам означает перенос управленческих технологий из частного сектора в государственное управление. Внедрение методов и процедур управления, ориентированных на результат, означает изменение подхода, в частности, к планированию и бюджетному процессу. Переход на принципы стратегического планирования в государственных органах будет способствовать достижению стратегических целей и задач развития страны, повышению качества государственного управления. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, являющегося одним из направлений реформы бюджетной системы, подразумевает переход от «управления затратами» к «управлению результатами».
Внедрение технологий по управлению по результатам, в частности по стратегическому планированию и БОР, требует продолжительного времени. В развитых странах этот процесс осуществлялся в течение длительного времени и в настоящее время механизм, основанный на принципах результативности, продолжает совершенствоваться.
На сегодня, на основе вышеуказанных нормативных актов в Казахстане идет процесс внедрения новой модели государственного планирования, основой которой является 3-х летний бюджет. Концепция принятая еще в 2007 году предусматривает внедрение новых подходов к разработке и содержанию программных документов, качественный пересмотр процедуры формирования бюджетных программ.
Реформирование бюджетирования, ориентированного на результат требует разработки системы показателей, характеризующих результаты деятельности государственных органов, с точки зрения улучшения качества предоставления государственных услуг и повышения общей результативности административных органов.
Система показателей является эффективным инструментом реформирования в таких областях, как стандарты государственных услуг, управление по результатам, повышение открытости власти, которые требуют очень точного толкования и применения надежных методов мониторинга изменений для обеспечения успешной реализации бюджетных программ.
В этой связи, выработка приемлемых и учитывающих казахстанские условия рекомендаций, требует акцентирования внимания на трех основных вопросах. Во-первых, рассмотрение возможных инструментов реализации реформ и обоснование наиболее эффективных способов их применения. Во-вторых, анализ показателей, уже опробованных в Казахстане за последние пять лет, и определение наиболее эффективных. И, наконец, изучение подходов, которые используются и дают хорошие результаты в странах с аналогичными многоуровневыми системами государственного управления.
Основные трудности при переходе на новую систему государственного управления состоят в формулировании целей и задач государственных органов и определении соответствующей системы показателей результативности. Задачи стратегического планирования и бюджетирования, ориентированных на результат, предопределили первостепенное значение показателей, отражающих конечные результаты деятельности государственных органов. По своему содержанию БОР является особым методом управления бюджетным процессом — методом, который охватывает все стадии данного процесса (планирование, рассмотрение и утверждение, исполнение и контроль над исполнением бюджета) и направлен на использование бюджетных средств с учетом приоритетов социально-экономической политики государства для достижения прямых и конечных общественно значимых результатов. Отсюда важной становится задача увязки бюджетных расходов с приоритетами государственной политики, т.е. распределение бюджетных ресурсов не по видам затрат, а по стратегическим целям.
4. Анализ исполнения бюджетного процесса
Оценка состоит из анализа доходной и расходной частей бюджета.
Рассмотрим структуру доходной части государственного бюджета Республики Казахстан за 2010 год.

Рис. 3 — Структура доходов государственного бюджета

Из рисунка 1 видно, что 68% доходов бюджета составляют налоговые поступления. Поступлениями трансфертов являются поступления трансфертов из одного уровня бюджета в другой, из Национального фонда Республики Казахстан в республиканский бюджет. Они составляют 28% в структуре доходов бюджета. Как известно, источниками Национального фонда Республики Казахстан является доходы нефтегазового сектора, доходы от продажи казахстанских стратегических объектов, и отрасль образующих предприятий.
Неналоговыми поступлениями являются обязательные, невозвратные платежи в бюджет, установленные Бюджетным кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан — 3%.
Итак, налоговые поступления составляют значительную долю доходной части государственного бюджета Республики Казахстан. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Таблица 2. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте Республики Казахстан за 2008-2010 гг

Таблица 2 показывает, что в результате сокращения объемов налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан в 2008 году произошло снижение их доли с 17,56% до 13,10%. Сокращение сумм платежей в бюджет обусловлено изменением налогового законодательства. В Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены следующие изменения: отменена прогрессивная шкала ставок по социальному налогу, индивидуальный подоходный налог снижен до 10%, ставка налога на добавленную стоимость снижен с 13% в 2008 году до 12% в 2009 году. Налоговая политика по либерализации налоговых режимов принесла в 2010 году положительные результаты. Наблюдается как увеличение сумм налоговых поступлений с 2 228 682 млн. тенге до 2 934 081 млн. тенге или на 705 399 млн. тенге, так и рост валового внутреннего продукта с 17 007 647 млн. тенге до 21 513 473 млн. тенге или на 4 505 826 млн. тенге. Доля налоговых поступлений сохранена уровне 13,10% в 2009 году и 13,64% в 2010 году. В условиях посткризисного периода существующий уровень налоговой нагрузки на экономику наиболее благоприятно способствует экономическому развитию страны и укреплению стабильности отечественных предприятий.
Второй обобщающий показатель эффективности налоговой политики характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В Республике Казахстан налоговые поступления делятся в соотношении один к двум местные к республиканскому бюджету (с тенденцией к увеличению доли доходов республиканского бюджета за 2010 год) при делении косвенных налогов на республиканском и прямых налогов на местном уровне.
На 1 января 2009 года соотношение налоговых поступлений в местный и республиканский бюджеты составляло 26,33% и 73,47% соответственно, на 1 января 2010 года 34,89% и 65,11% соответственно и на 1 января 2011 года 28,99% и 71,01% соответственно. Увеличение доли поступлений в местные бюджеты за 2009 году обусловлено тем, что объемы косвенных налогов в республиканский бюджет значительно сократились, а темпы прироста прямых налогов остались на прежнем уровне.
 

Рис. 4 — Соотношение налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты за 2008-2010 годы

Например, объемы поступлений по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на транспортные средства не существенно зависят от конъюнктуры рынка, состояния экономики и прочих макроэкономических дестабилизирующих условий. При сохранении существующей налоговой политики можно предположить, что соотношение налоговых платежей останется прежним в ближайшие годы. Но если налоговая политика Республики Казахстан будет ориентирована на децентрализацию налоговой системы, то возможно перераспределение налоговых поступлений. Также увеличение доли поступлений в местный бюджет возможно при увеличении ставок по прямым налогам.
Рассмотрим структуру поступлений в государственный бюджет налогов и платежей в 2010 году (Рисунок 4).
Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений принадлежит корпоративному подоходному налогу — 28%, далее следует налог на добавленную стоимость — 23%. Доля налогов на международную торговлю и внешние операции составляет 13%. Индивидуальный подходный налог составляет — 11 %, а социальный налог — 9%.

Рис. 5— Структура поступлений в государственный бюджет налогов и платежей за 2010 год, %

Таким образом, по итогам анализа поступлений в государственный бюджет можно сделать следующие выводы:
- бюджетная политика Республики Казахстан направлена на снижение налогового бремени с отечественных товаропроизводителей;
- в результате финансового кризиса реальные объемы налоговых платежей в 2010 году еще не достигли показателей докризисного периода;
- наблюдается тенденция к увеличению реальных объемов налоговых поступлений в государственный бюджет за счет роста товарооборота с зарубежными странами, роста активности казахстанских предприятий, увеличения объемов производства и пр.;
- ужесточение бюджетной политики в сфере акцизов ставит перед собой цель не только дополнительного пополнения государственного бюджета, но и социальную защиту подрастающего поколения от дешевого и доступного табака и алкоголя.
Проанализируем расходную часть государственного бюджета Республики Казахстан. Составим аналитическую таблицу 3 по затратам государственного бюджета. Затратами являются бюджетные средства, выделяемые на невозвратной основе.
Осуществление функций государства возможно только при их материальном опосредовании, поскольку деятельность государства связана с прямыми расходами государственных средств. Расходы показывают конкретную величину затрат. Совокупность конкретных видов государственных расходов всех уровней бюджетов, взаимосвязанных между собой, представляет собой систему расходов бюджета любого государства. Построение системы расходов основывается на принципах целевого направления средств, режима экономии и безвозвратности расходования государственных средств.
Государственные услуги общего характера в 2008 году составляют 224 012 млн. тенге, в 2009 году — 166 063 млн. тенге, в 2010 году — 224 944 млн. тенге. Лишь в 2009 году финансирование государственных услуг общего характера снизилось на 57 950 млн. тенге, в 2010 году возросло на 58 882 млн. тенге.

Таблица 3. Динамика затрат государственного бюджета Республики Казахстан

Затраты на оборону возрастают с 185 358 млн. тенге в 2008 году до 187 615 млн. тенге в 2009 году и до 221 345 млн. тенге в 2010 году.
Положительным моментом является значительное увеличение затрат на образование, здравоохранение, социальную помощь и социальное обеспечение.
В 2009 году наблюдается увеличение финансирования жилищно-коммунального хозяйства с 233 926 млн. тенге в 2008 году до 304 049 млн. тенге.
В 2009 году незначительно сокращаются расходы на топливно-энергетический комплекс, сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, промышленность, архитектуру. В 2010 году большинство сокращений расходов восстанавливается.
Негативным моментом является увеличение затрат на обслуживание долга с 57 877 млн. тенге в 2008 году до 69 207 млн. тенге в 2009 году и до 94 617 млн. тенге в 2010 году.
Таким образом, общие затраты государственного бюджета увеличиваются с 3 394 064 млн. тенге в 2008 году до 3 746 840 млн. тенге в 2009 году и до 4 457 165 млн. тенге в 2010 году.
 

Рис.6 — График доходов и затрат государственного бюджета

Рисунок 6 показывает, что лишь в 2008 году было превышение доходов государственного бюджета над затратами. В 2010 году разница сокращается, но тем не менее затраты государства превышают доходы. Даже с учетом того, что осуществляют вливания из Национального фонда в размере 28% всей структуры доходов.
Это говорит о том, что весь бюджетный процесс и видимое благополучие экономики, его развитие и успехи зависят от конъюнктуры рынка на энергоресурсы. Само же казахстанское общество лишь на 60-70% покрывает собственные затраты. Правительство Республики Казахстан на протяжении всей истории независимости пытается уйти от этой зависимости, но на текущий момент времени успехи в этой области незначительны.

2.2 Анализ налоговых поступлений в местный бюджет РК на 2008-2011гг.

Налоговые поступления в местный бюджет (млн.тг). Февраль 2011.

Долевая структура налоговых поступлений. Февраль 2011.

Налоговые поступления в местный бюджет (млн.тг). Февраль 2010.

Долевая структура налоговых поступлений. Февраль 2010

Краткая характеристика и основные задачи отдела финансов города Караганды.

Государственное учреждение «Отдел финансов города Уральска» (далее - Отдел) является исполнительным органом, финансируемым из городского бюджета, уполномоченным на выполнение функций государственного  управления и контроля в области исполнения местного бюджета и  управления  городской коммунальной собственностью.
Отдел осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Положением.

Доходы бюджета
За    2009 год  собранные  доходы бюджета по г.Караганде  в контингенте составили 16775 млн.тенге, из них в городской бюджет поступило 8548,2 млн.тенге  или 51%  от контингента . 
При этом 1188,4 млн.тенге,  средства поступившие от продажи жилья в рамках ипотечного кредитования, подлежащие возврату  в 2009 году согласно плана в республиканский бюджет в сумме 1245 млн.тенге.
По сравнению с прошлым годом налоговые поступления городского бюджета  увеличились на 12,8% или на 759,5 млн. тенге, в том числе за счет роста регулируемых налогов на  15% или на 663,7 млн.тенге, в связи с увеличением ФЗП и норматива отчислений с 53% до 56,5%.  При этом поступления по индивидуальному подоходному налогу возросли на 19,4% или на 436,1 млн.тенге, по социальному налогу поступления увеличились на 10,6%  или   на 227,6 млн.тенге.
По итогам исполнения годового  плана прогноз по регулируемым налогам выполнен на 102,3%, или сверхплана в контингенте  поступило  203  млн.тенге,  соответственно в отчислениях –114,7 млн.тенге.Местные налоги и сборы в текущем  году возросли по сравнению с фактически достигнутом уровнем прошлого года на 6,2% , или на 95,8 млн.тенге, в основном за счет роста следующих налогов: государственной пошлины на 99,4 млн.тенге, налога на транспортные средства на 107 млн.тенге, сборов за ведение предпринимательской деятельности на сумму 26,2 млн.тенге и т.д.
При этом остался не выполненным  годовой план по отдельным видам местных налогов, а именно  по налогу на имущество юридических лиц – на 123,4 млн.тенге, по налогу на транспортные средства юридических лиц – на 2,4 млн.тенге, по плате за размещение наружной рекламы – на 1,5 млн.тенге, по государственной пошлине – на 16,4 млн.тенге, по поступлениям от продажи земельных участков – на 3,9млн.тенге и т.д.
Темп  роста  неналоговых  поступлений  по сравнению с прошлым годом составил   207,3% или выше фактически достигнутого уровня 2008 года  на  216,2 млн. тенге,  из них 95,8%   приходится на долю поступлений административных штрафов, пени и санкций, налагаемых  госорганами, которые увеличились по сравнению с прошлым 2008 годом   в 2,4 раза  или возросли на 195,8 млн.тенге.    
В целом за 2009 год  доходная часть по поступлениям  городского бюджета исполнена на 99,2% или при плане 18728,4  млн.тенге фактически поступило – 18576,2 млн. тенге.
При этом план по чистым  доходам  городского  бюджета выполнен  на 98,8%, по трансфертам на 100%, по свободным остаткам на 100%.
Следует учесть, что в составе общей суммы поступлений по отчету за 2009 год на долю  целевых трансфертов, выделяемых из вышестоящих бюджетов приходится  -  46% средств  или 8482,3 млн.тенге,  свободных  остатков  бюджетных средств  образовавшиеся на начало года – 6,4%, или  1194,8 млн.тенге.
Общая сумма недоимки  по налогам  за отчетный период  в контингенте составила 7,2 млрд.тенге.

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РК.

Рынок и налоги - вот интереснейшая проблема сегодняшнего дня. Проблема интересна потому, что налоги являются важным инструментом регулирования рыночных отношений.

В мировой истории рынок прошел долгий и тернистый путь. Отрицать или преуменьшать роль этого экономического «долгожителя» в развитии человеческой цивилизации, по крайней мере, наивно.

Высоко развитый рынок – это не хаос и разгул стихии, а строгий порядок и договорная дисциплина. С полным основанием его можно назвать «укрощенным хаосом», где одним из «укротителей» выступает налоговая система.

Мировым сообществом Казахстан признан государством с развитой рыночной экономикой, но уровня высокоразвитого рынка казахстанская экономика, к сожалению, еще не достигла. Правительством страны ведется поиск путей эффективных экономических реформ, способных привести страну к заветной цели.

Одним из направлений достижения этой цели является создание сбалансированной налоговой системы, отвечающей интересам как государства, так и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности.

Целью настоящей статьи является анализ мнений отдельных специалистов по проблеме налогообложения в Казахстане и путях ее решения, их обобщение и  систематизация.

Тема исследования достаточно хорошо освещена в отечественной экономической литературе. Среди наиболее известных отечественных теоретиков в сфере налогов и налогообложения можно назвать Худякова А.И. , Сейдахметову Ф.С., Бродского Г.М., а также авторский коллектив Идрисова Э.К. и Ильясова  К.К.

Прежде чем говорить о проблемах налоговой системы, определимся с основными понятиями: налог и налоговая система.

Обстоятельно трактуются эти понятия в работе Худякова А.И. «Налоги: понятие, элементы, установление, виды». Этой теме он посвящает целую главу. Анализируя различные определения налога в работах зарубежных авторов, он выводит следующее определение: «Налог- это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определеннее сроки и определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения» [1]. Понятие налоговой системы, употребляемое Худяковым А.И. в своей работе, близко по содержанию к определению налоговой системы, которое дает Сайдахметова Ф.С.: «Налоговая система (от греч. Systema- целое, составленное из частей, соединение) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимодействии друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства» [2], и называет составляющие части этой системы: законодательная и нормативная база; методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет; виды и формы проведения налогового контроля; организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей , с которыми, в общем-то, нельзя не согласится.

Проект ныне действующего  Налогового кодекса достаточно активно обсуждался  на страницах прессы.

Особую активность проявили представители исполнительной и законодательной ветвей власти. Так, в № 1 за 2001 год «Финансы Казахстана» в рубрике «Налоги: теория и практика» опубликованы точки зрения Есенбаева М. (занимавшего пост министра финансов РК), Байжанова У. (занимавшего пост вице-министра МГД РК), Нысамбаева Е. (занимавшего пост начальника управления юридического департамента МГД РК), Нурумова А. (члена Счетного комитета по контролю за исполнением государственного бюджета). Статьи вышеназванных авторов во многом дублируют друг друга, особенно в части преимуществ нового Налогового кодекса, по сравнению с налоговым законодательством 1995 года. Наиболее общая точка зрения изложена в статье «Налоги - плата за цивилизацию» Есенбаева М. Автор статьи подчеркивает, что «при разработке нового Налогового кодекса не ставилась цель коренного реформирования действующей налоговой системы. Экономическая основа, заложенная в законодательстве 1995 года, установленные принципы налогообложения остаются неизменными. Таким образом, в совершенствовании налогового законодательства соблюдаются главные условия - стабильность и преемственность». По мнению Есенбаева М., совершенствование налогового законодательства в РК выразилось в уточнении отдельных положений, связанных с определением базы, изменении ставок, упрощении порядка налогообложения для отдельных категории налогоплательщиков, упорядочении некоторых льгот. Он считает новый закон более либеральным по отношению к налогоплательщикам, в качестве нововведения в этой области им приводится:

- возможность определения реальной базы налогообложения корпоративным подоходным налогом путем разрешения относить на вычеты некоторые виды расходов;

- более либеральная шкала налогообложения индивидуальным подоходным налогом;

- снижение ставки социального налога.

Также Есенбаев М. считает, что новый Налоговый кодекс содержит нормы, стимулирующие создание новых производств, приводит конкретные примеры. Таким образом, недостатков в одной из составляющих частей налоговой системы в налоговом законодательстве Есенбаев М. не находит. Однако ряд приоритетных задач, требующих решения, он все же выделяет. В их числе:

- оптимизация налоговой системы (достижения баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов);

- усовершенствование налогового администрирования, в том числе открытость механизмов взаимоотношении налогоплательщиков с налоговыми органами, четкая регламентация прав и обязанностей.

Анализируя рассмотренные выше направления, необходимо отметить, что общая цель их сторонников - это адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнение всех государственных обязательств перед обществом. Да и понятна их точка зрения: защита интересов государства – их работа. В этой связи интересно мнение тех, кто находится «по ту сторону баррикад».

Так, экономист Дюсенбаев Н. считает, что «налоги - лекарство, но не панацея» [3], и связывать выполнение обязательств государства перед обществом только с налоговыми поступлениями не совсем правильно и даже несколько рискованно. Так, Дюсенбаева Н. возмущает тот факт, что в Казахстане в виде налоговых сборов изымается до 70% доходов налогоплательщиков, в то время как мировой опыт показывает, что общая сумма налогов, взимаемая государством, не может превышать 40%. Особое недовольство он выражал в отношении ставки социального налога в 37% и пенсионного отчисления в 10%. Поскольку статья публиковалась 4 года назад, т.е. до принятия налогового кодекса, то ряд ее положений, безусловно, устарел. Тем не менее, приведенные выше данные важны с позиции того, что Правительство РК «не дремлет, а продолжает совершенствовать налоговую систему, в первую очередь, идя на уменьшение налогового пресса». Так, в настоящее время ставка социального налога существенно снижена, и с 01.01.2004 года при исчислении социального налога применяется регрессивная шкала, по которой налогоплательщик может снизить налоги от 20% до 7%. Практически выдержан и мировой стандарт об общей сумме налога. Однако ряд проблем, выделенных в статье Дюсенбаева Н., продолжает иметь место, в том числе:

- непродуманность системы дифференцированного подхода к налогообложению;

- применение НДС (автор ратует за начисление этого вида налога в зависимости от характера товара, как во Франции – родине НДС, где к товарам первой необходимости применяются пониженные ставки, а к товарам второстепенной значимости - повышенные);

- -недостаточность льгот для малого бизнеса, в том числе, для крестьянских (фермерских) хозяйств.

По мнению Дюсенбаева Н., налоговая система РК нуждается в следующих нововведениях:

- во-первых, должна быть выработана теоретическая концепция (программа) развития налоговой системы РК, основным направлением которой явится политика снижения налогового бремени отдельных категории налогоплательщиков;

- во-вторых, введение дифференцированного подхода к налогоплательщику, учитывающее сферу его деятельности;

- в–третьих, должна быть установлена предельная сумма расходов бюджета и усиление контроля над расходованием бюджетных средств, как на республиканском, так и на местном уровне.

Налог - лекарство, но не панацея. Эту мысль давно усвоили в развитых странах мира, в которых используется регулирующая функция налоговой системы.

Касаясь проблемы уклонения от уплаты налогов (причем, массового), нельзя не согласиться с мнением бывшего председателя Мажилиса Парламента РК М. Оспанова, который писал: «Отсутствие серьезных научно-теоретических разработок в области налоговых отношении и управлении налогами, слепое копирование западного быта без глубокого анализа его использования в конкретных условиях современного Казахстана привели сегодня к тому, что вновь принятый Налоговый кодекс (речь идет об указе Президента РК от 24.04.1995 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»- авт.) насквозь пропитан отрицательным отношением налогоплательщику как к заведомому злоумышленнику - потенциальному нарушителю налогового законодательства, и поэтому ориентирует не на сотрудничество с ним, а на превентивное выявление и беспощадное пресечение якобы задуманных им правонарушений» [4].

Применительно к Налоговому кодексу, принятому 12.06.2001 года, необходимо отметить, что он еще более ужесточает отношения к налогоплательщику.

Так в чем же причина этого уклонения? По мнению Худякова А.И. и Бродского Г.М., «мы имеем дело с реализацией на практике теории А. Лаффера, согласно которой развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т.е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется и скрывается от налогообложения» [5].

Далее авторы определяют «виновника» этих явлении и предлагают: «борьбу с уклонением от уплаты налогов надо начинать с  совершенствования налоговой системы и того законодательства, которое эту систему создает, делая налоги экономически обоснованными и приемлемыми для налогоплательщиков» [5], с которыми нельзя не согласиться.

Опыт развитых стран мира в области налогообложения достаточно глубоко представлен в статье Лесбекова Г. «Анализ тенденции развития налоговых систем развитых стран и особенностей функционирования основных налогов в РК». Работа интересна тем, что автор не только описывает налоговые системы других государств, но и рассматривает основные тенденции развития некоторых важных налогов в развитых странах, показывает на основе их анализа множество позитивных функции и некоторые позитивные черты. Основной вывод, который можно сделать на основании статьи Лесбекова Г., заключается в том, что накопленный зарубежными странами опыт применения и развития налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение для Казахстана и может быть использован при формировании его бюджетной и налоговой политики.

Характеризуя налоговую систему Казахстана на современном этапе, необходимо отметить, что за четыре с небольшим года, с момента введения нового Налогового кодекса, сделано достаточно много в области совершенствования налогового законодательства - основного звена налоговой системы. В целом, специалисты дают высокую оценку действующему Налоговому кодексу. Но, к сожалению, на практике случается так: «гладко на бумаге, но забыли про овраги». Даже самый совершенный закон не будет действовать без создания определенных условий для его реализации.

Налоговая система призвана выполнять три важных функции:

- фискальную, с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства;

- экономическую, участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияния на общественное производство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;

- контрольную, благодаря которой обеспечивается контроль налоговой  системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.

По мнению Сейдахметовой Ф.С., «все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики» [2].

Однако действующая налоговая система впечатления слаженной системы всех функций, которые действуют в органическом единстве, не производит. Такой вывод можно сделать, анализируя работы вышеназванных специалистов.

Если развитые государства мира решают проблему регулирования экономики посредством эффективной налоговой политики, то для казахстанской налоговой системы еще актуальны проблемы осуществления фискальной функции, не говоря уже о реализации таких функций, как экономическая и контрольная.

Конечно же, не во всем виновато правительство Республики. Низкая сознательность населения, правовой нигилизм в области уплаты налогов – вот одна из причин, которая существует объективно и оказывает решающее воздействие на осуществление налоговой политики государства.

Казахстан долгое время находился в составе социалистического государства, где в условиях государственной собственности налоговая система была не развита, что, в свою очередь, приводило к неразвитости налоговых отношений между государством и обществом, в лице налогоплательщиков. Формирование сознания – достаточно сложный и длительный процесс. Чтобы гражданин добросовестно выполнял свои обязательства перед государством, необходимо с самого раннего возраста привить ему мысль о том, что «налоги - цена цивилизованного общества». Частично эту задачу можно решить введением курса «Налоги и налогообложение» в программе общеобразовательной школы и на всех ступенях средне-специального и высшего образования. Так, если в школе будет разъяснена сущность налога, то при получении средне-специального и высшего образования гражданам можно разъяснять их права и обязанности, особенности уплаты отдельных видов налогов, то есть формировать правовую и налоговую культуру граждан. Вместе с тем, не нужно забывать, что теория всегда должна находить подтверждение на практике, особенно когда речь идет об обучении. Мало просто объяснить, что «налоги - цена цивилизованного общества», нужно доказать, что те условия, которые создает государство - «цивилизованное общество», действительно стоят требуемой за них «цены» в виде отдельных налогов. Так вполне объяснима сознательность граждан США, Франции, Швеции и других стран по уплате налогов: они видят реальные результаты своих действии и готовы добровольно отдать за них часть своих доходов, в то же время, идеальными налоговые системы этих стран не назовешь, есть и там проблемы, требующие разрешения.

Таким образом, государство, наряду с воспитанием граждан страны, должно обеспечить условия для гармоничного развития общества и каждого гражданина в отдельности, и тогда проблема «недоимки» по причине несознательности граждан будет решена. С другой стороны, налоги - острый и социально опасный инструментарий, и им следует пользоваться весьма осторожно и продуманно. И, конечно же, на научной основе. Государство должно это также иметь в виду.

Заключение