Признание расходов

(товаров),   полученной   организацией.   Стоимость   продукции   (товаров), полученной организацией,  устанавливается  исходя  из   

цены,  по  которой  в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

       В случае изменения обязательства  по  договору  первоначальная  величина оплаты  и  кредиторской  задолженности   корректируется   исходя   из стоимости актива,  подлежащего выбытию.

   Стоимость   актива,   подлежащего выбытию,  устанавливают   исходя   из   цены,   по   которой   в   сравнимых обстоятельствах  обычно   организация   определяет   стоимость   аналогичных активов.

       Величина оплаты  и кредиторской  задолженности  определяется  с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

       Величина оплаты определяется (уменьшается  или увеличивается)  с  учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится  в рублях в  сумме,  эквивалентной  сумме  в  иностранной  валюте  (условных  денежных единицах). Под суммовой разницей, понимается разница, между    оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной  валюте (условных денежных единицах), исчисленной по  официальному  или  иному  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету  соответствующей кредиторской задолженности,  и  оценкой   этой   кредиторской   задолженности, исчисленной  по  официальному  или  иному  согласованному  курсу   на   дату признания расхода в бухгалтерском учете.

      

  При формировании расходов по обычным  видам  деятельности  должна  быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

   Для  целей управления в бухгалтерском  учете организуется  учет  расходов  по статьям  затрат.  Перечень  статей  затрат  устанавливается  организацией самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Условия признания расходов. 

           Рассмотрим  условия,  при  соблюдении которых, расходы принимаются в целях налогообложения.

 

Основные  средства

    Расходы  на  покупку  основных  средств,  которые   приобретены   в   период применения упрощенной системы,  налогоплательщик  вправе  принять  в  момент ввода этих  объектов  в  эксплуатацию.  Если  основные  средства  (ОС)  были приобретены до перехода на упрощенную систему,  то  их  стоимость  в  период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от  срока  полезного

использования такого имущества.

    Так, стоимость объектов  со  сроком  полезного  использования  до  трех  лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода  в  течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

    Стоимость ОС со сроком полезного использования  от 3 до 15  лет  включительно признается в расходах в течение  трех  лет  применения  упрощенной  системы.

    Причем  в течение первого года в расходы включается  50  процентов  стоимости основных средств, в  течение  второго  года  -30  процентов  стоимости  и  в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества.

    Если  же срок полезного использования  актива превышает 15 лет,  то  признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение  10  лет применения упрощенной системы налогообложения.

    Стоимость  имущества,  приобретенного  до  даты  перехода  на   "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого  перехода.  При определении  сроков  полезного  использования  ОС  налогоплательщик   должен руководствоваться      классификацией   ОС,    включаемых    в амортизационные группы,  утвержденной  постановлением  Правительства  РК  от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация).  

Материальные  расходы. 

    Материальные  расходы налогоплательщик принимает  для целей налогообложения  в порядке, установленном в РК. Несмотря на  то,  что плательщики единого налога освобождаются  от  уплаты  налога  на  прибыль,  законодатель отсылает их к нормам главы 25 РК. В этой  статье  дается  четкое  понятие материальных расходов. Естественно,  

налогоплательщики  самостоятельно  могут ее прочитать. Обратим  внимание на некоторые ключевые моменты:

• к материальным расходам относятся  работы  и  услуги  производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);
• в стоимость  товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные  вознаграждения,  связанные   с   их приобретением,   ввозные таможенные пошлины и сборы;
• налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери  от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.

 

Расходы на оплату труда: 

    При  учете  этих  расходов  налогоплательщикам   следует   руководствоваться положениями статьи 255 РК. Расходами на  оплату  труда признаются  любые начисления работникам в денежной и (или)  натуральной  форме,  стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления.

    При этом компенсационными начислениями  считаются надбавки за работу в ночное время, за  совмещение  профессий,  за  работу  в тяжелых и  вредных  условиях  труда,  за  сверхурочную  работу  и  работу  в выходные дни. В  качестве  расходов  для  целей  налогообложения  признаются только  те  выплаты  компенсационного   характера, которые   предусмотрены законодательством РК. 

Отчисления  на социальные нужды: 

      Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК и фонды обязательного медицинского страхования РК и федеральный бюджет,

предназначенный для мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание. 

  Амортизация: 

    Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых

организацией  способов начисления амортизации.

  
 

 

  Прочие затраты: 

        Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

    Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению

доходов в  последующие отчетные периоды, с  учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

    В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и ведомства упразднены, значительное число организаций полностью выкупили свои уставные капиталы (долю акций, принадлежащую государству) и, следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров. 

  Прочие расходы: 

        Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
• пользование (временное владение и пользование) активов организации;

 
 
 

•  расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• для целей бухгалтерского учета величина расходов, связанная с уплатой процентов за предоставление в пользование организации денежных средств, определяется аналогично отражению расходов по обычным видам деятельности – в сумме, равной величине оплаты или величине задолженности);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

      организациями;

• прочие операционные расходы.

 

Внереализационными  расходами являются: 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров .
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году .

 

     В случае оплаты предъявленных претензий покупателей за выявленные при проверке ими счетов (после акцепта) несоответствия обусловленных договорами цен и тарифов, а также при выявлении арифметических ошибок после того, как записи по соответствующим счетам были совершены, а расчеты произведены в истекшие годы, перечисленные организациям соответствующие суммы по перерасчетам, осуществленным в годах, предшествующих отчетному,

списываются.

     В случае встречных проверок, осуществленных налоговыми органами, вышеуказанные суммы должны быть отражены у покупателей на отдельном субсчете "Расчеты по претензиям", на котором показываются расчеты по следующим видам претензий: 

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и предусмотренных в прейскурантах, а также при обнаружении арифметических ошибок;
• к поставщикам материалов, товаров, так же как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за

 

обнаруженные  несоответствия качества стандартам,     техническим условиям, заказу;

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным или иным судом;
• к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

 

     Согласно указанному и с учетом вышеуказанного Положения организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, которая заключается в проверке обоснованности сумм, не погашенных в сроки, установленные договорами, и не обеспеченных соответствующими гарантиями.