Порядок заповнення податкової накладної

 

  

 

ПОРЯДОК 
заповнення податкової накладної 

 

 

  Порядок заповнення податкової накладної затверджено Наказом Міністерства фінансів  України 01.11.2011 N 1379.

Податкову накладну складає  особа, яка зареєстрована як платник  податку в податковому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою формою шляхом:

-     або видруковування такої форми з подальшим заповненням її платником податку на додану вартість розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;

-     або заповнення її в електронному вигляді з подальшим видруковуванням. Друкована податкова накладна може бути як з клітинками, так і без них.

Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Дата виписки податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті виписки податкової накладної не проставляються.

Порядковий номер податкової накладної присвоюється відповідно до її номера в реєстрі виданих  та отриманих податкових накладних  та не містить літер чи інших символів.

При складанні податкової накладної філією чи структурним  підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного числового  номера і визначається числовим значенням  через дріб. У чисельнику порядкового номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику - числовий номер філії чи структурного підрозділу.

Платники податку на додану вартість складають окремі податкові накладні за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, та зазначають у порядковому номері накладної після знака дробу перед номером філії чи структурного підрозділу код відповідної діяльності.

Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг продавця у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.

Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою "Х"). Податкова накладна, яка виписується платником податку - отримувачем товарів/послуг, складається в одному примірнику. Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу) товарів/послуг на його вимогу.

Податкова накладна, яка  відповідно до Кодексу підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після реєстрації, що здійснюється в порядку, встановленому Кабінетом  Міністрів України. При цьому  у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою "Х").

Реєстрація  податкових накладних в Єдиному  реєстрі податкових накладних необхідна для платників податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 тисяч гривень. Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.

Податкова накладна є  підставою для віднесення до податкового  кредиту витрат зі сплати податку  на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку.

Не дає права покупцю  на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту:

-     відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-     порушення порядку заповнення податкової накладної;

-     податкова накладна виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

Копія податкової накладної залишається у продавця як податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податку.

Податкова накладна видається платником  податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу їх отримувача. У разі відмови продавця надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Усі примірники податкових накладних, які мають окремі особливості заповнення, що наведені нижче, залишаються в особи, що їх виписала. У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна помітка "Х" та зазначається тип причини:     

01 - Виписана на суму перевищення  звичайної ціни над фактичною;      

02 - Постачання неплатнику податку;      

03 - Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам;     

04 - Постачання у межах балансу  для невиробничого використання;      

05 - Ліквідація основних засобів  за самостійним рішенням платника  податку;     

06 - Переведення виробничих основних  засобів до складу невиробничих;     

07 - Експортні постачання;     

08 - Постачання для операцій, які  не є об'єктом оподаткування  податком на додану вартість;     

09 - Постачання для операцій, які  звільнені від оподаткування  податком на додану вартість;     

10 - Визнання умовного постачання  товарних залишків та/або необоротних  активів, що перебувають в обліку  платника податку на день анулювання  його реєстрації як платника  податку на додану вартість, щодо  яких був нарахований податковий  кредит у минулих або поточному податкових періодах при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість;     

11 - Виписана за щоденними підсумками  операцій;     

12 - Виписана на вартість  безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня  звичайних цін;     

13 - Використання виробничих  або невиробничих засобів, інших  товарів/послуг не у господарській  діяльності;     

14 - Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента.

У разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи постачання на експорт, здійснення операцій з натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль.

У разі виписки  податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:   

-  у рядку "Індивідуальний податковий номер продавця" відображається умовний ІПН "300000000000", а у разі якщо такі послуги не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України - умовний ІПН "200000000000";   

-   у рядку "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)" проставляється нуль. 

У разі постачання товарів/послуг у межах балансу  платника податку для невиробничого  використання; використання товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; визнання умовного постачання товарних залишків та/або необоротних активів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах; ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль. 

Податкова накладна виписується  за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції) у разі:   

-  здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку);    

- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;    

- надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Для операцій, що оподатковуються або звільнені  від оподаткування, складаються  окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному покупцю як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 11 та граф 8, 9 і 10).

Зазначене не поширюється  на операцію з постачання товарів/послуг, до якої одночасно застосовується як нульова ставка, так і основна. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи.

У разі постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування (ст. 197 р. V та підр.2 р. XX Кодексу ), у податковій накладній у розділі III та графі 11 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Кодексу.

У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено  статтею 195 Кодексу за нульовою ставкою, у розділі III та графах 9 і 10 проставляється нуль.

До розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

- у графу 2 - дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу;

- у графу 3 - номенклатура товарів/послуг продавця;

у податковій накладній, виписаній на суму перевищення  звичайної ціни над фактичною, у  цій графі також указується "перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _" (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості);

у податковій накладній, виписаній на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін, у цій графі також указується "звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _" (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму безоплатного постачання цих товарів/послуг, яка дорівнює нулю);

у податковій накладній, виписаній на суму перевищення  звичайної ціни, збільшеної на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя, над фактичною ціною, у цій графі, крім "перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _", також зазначається "сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя".

- у графу 4 - код товару згідно з УКТ ЗЕД. Графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України на всіх етапах постачання таких товарів/послуг;

-у графу 5 - одиниця виміру товарів/послуг - грн, шт., кг, м, см, м.куб., см.куб., л тощо;

- у графу 6 - кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг. У разі якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 6 указується: "послуга/проценти тощо";

- у графу 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість;

- у графу 8 - база оподаткування товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за основною ставкою - 20 відсотків (з 01.01.2014 - 17 відсотків);

- у графу 9 - база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою;