Облік формування фінансових результатів діяльності підприємства

2. ОБЛІК  ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ  ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА 

2.1 Облік фінансових результатів від операційної діяльності 

    Результатом операційної діяльності ДВП «Укрпромводчормет» є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство продає інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також має доходи та збитки, що збільшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

    Облік суми прибутків ведеться у господарському журналі №6     (додаток 1), а збитків – у журналі № 5 (додаток 2). Крім того, існують спеціальні справки про склад доходів та витрат, на підставі яких користувач звітністю може робити висновки про фінансовий стан підприємства                   ( додаток 3).

    Прибуток  формують поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

    На  підприємстві можливі доходи, витрати, які не пов′язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це інвестиційна та фінансова діяльність, а також результати, які пов′язані з надзвичайними подіями.

    В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від  усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:

    - чистий дохід від реалізації  продукції (товарів, послуг);

    - валовий прибуток (збиток);

    - фінансові результати від операційної  діяльності;

    - фінансові результати від звичайної  діяльності до оподаткування;

    - фінансові результати від звичайної діяльності;

    - фінансові результати від надзвичайної діяльності;

    - чистий прибуток (збиток).

    Облік фінансових результатів здійснюється на фінансово-результативному рахунку 79 «Фінансові результати». На цьому  рахунку збираються всі витрати, доходи підприємства, які групують в аналітичному обліку за характером прибутків і збитків. По кредиту цього рахунка відображають прибуток, а по дебету – збитки і втрати.

    До  основної діяльності відносять операції, пов’язані з виробництвом або  реалізацією продукції, які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

    Продаж (реалізація) готової продукції (товарів, робіт, послуг) підприємствами обліковується на рахунку 70 «Доходи від реалізації» (додаток 4), за дебетом якого відображається належна сума непрямих податків; суми, які отримуються підприємством на користь комітента; повернуті перестраховиками частки  страхових платежів, а за кредитом – збільшення доходу. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 010.

    До  іншої операційної діяльності належить процес вибуття будь-якого активу. У складі інших операційних доходів  відображаються всі інші доходи, не пов’язані з реалізацією.

    В бухгалтерському обліку суми інших  доходів від операційної діяльності підприємства відображаються на рахунку 71 «Інший операційний дохід» на відповідних субрахунках, по дебету якого відображається сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рах.79, а по кредиту – збільшення доходу (додаток 5). У Звіті про фінансові результати цей показник відображається по рядку 060.

    Аналітичний облік фінансових результатів від  операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними  в наказі про облікову політику.

    Фінансовий  результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від основної діяльності, а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

    Для отримання показника прибутку або  збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 «Результат основної діяльності» (додаток 6). У кінці звітнього періоду рахунки 70,71,90,92,93 списуються на субрахунок 791, за даними якого визначається прибуток (збиток) основної діяльності.

    Чистий  дохід від реалізації продукції  визначається шляхом вирахування з валового доходу від реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 010.

    Фінансовий  результат – прибуток (збиток) від  конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат  та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

    У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку 100 (105).

    Арифметичний  підсумок показників рахунків відповідної  діяльності дає можливість визначити  загальний результат діяльності підприємства. Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або  затрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому. 

 

    

2. Облік фінансових результатів від фінансової діяльності

 

    До  неопераційної діяльності виробничо-комерційної  діяльності належить фінансова та інвестиційна діяльність.

    Фінансовою  вважається така діяльність, яка пов’язана  зі змінами розміру та складу власного та позикового капіталу підприємства.

    Основними видами доходів, які належать до фінансової діяльності, є:

• дивіденди одержані;
• відсотки одержані;
• інші фінансові доходи.

    Доходи, що виникають в процесі фінансової діяльності підприємства, такі, як дивіденди, відсотки, інші доходи, отримані від  фінансових інвестицій, відображаються в фінансовому обліку на рахунках 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи».

    Аналітичний облік  доходів фінансової діяльності «Укрпромводчормет» веде за видами доходів та іншими напрямками, визначеними підприємством. Первинні документи обліку фінансових доходів і доходів від участі в капіталі є розрахунок бухгалтерії. По дебету рахунка відображається списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати», по кредиту – збільшення (одержання) доходу. У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку 110.

    До  фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

    Облік витрат, що виникають в процесі  фінансової діяльності, ведеться на рахунку 95 «Фінансові втрати». По дебету відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 «Фінансові результати». У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку 140.

    У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі. Для обліку цих втрат призначено рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі». По дебету відображається сума визначених витрат, по кредиту – списання на рахунок 79. У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку 150.

    Аналітичний облік фінансових витрат ведеться за їх видами, записи на рахунках бухгалтерського  обліку здійснюється на підставі відповідних  первинних документів.

    Прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства визначається на субрахунку 792 «Результат фінансових операцій». По кредиту субрахунку відображається списання суми доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, по дебету – списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Витрати від участі в капіталі».

    Аналітичний облік витрат та результатів фінансових операцій ведеться за видами витрат, результатів  та іншими напрямками, визначеними  підприємством. Первинними документами  з обліку фінансових результатів  від фінансової діяльності є розрахунки бухгалтерії. 
 

3. Облік фінансових результатів від іншої звичайної  діяльності

 

    Під інвестиційною діяльності розуміють  такий від діяльності, коли підприємство купує та продає основні засоби, цілісні майнові комплекси та інші необоротні активи, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Для узагальнення інформації про доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 «Інші доходи».

    До  таких доходів, зокрема, належать доходи від:

• реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів;
• неопераційних курсових різниць;
• безоплатно отриманих активів;
• інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання   

           кредиторської заборгованості, що виникла не під час операційного циклу.

    По  дебету рахунка 74 відображається належна сума податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів) та списання в порядку закриття на рах.79, по кредиту – доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів та ін.(додаток 7). У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 130.

    До  складу інших витрат включаються  витрати, які виникають під час  звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції. До таких витрат належать:

• собівартість реалізованих фінансових інвестицій;
• собівартість реалізованих необоротних активів;
• собівартість реалізованих майновий комплексів;
• втрати від неопераційних курсових різниць;
• сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;
• витрати на ліквідацію необоротних активів;
• залишкова вартість ліквідованих необоротних активів;
• інші витрати звичайної діяльності.

    Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції та послуг, а також витрат страхової діяльності, ведеться на рахунку 97 «Інші витрати». По дебету цього рахунку відображається сума визначених витрат, а по кредиту – списання на рах.79. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 160.

    Прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства визначається на субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної  діяльності» По кредиту рахунку  відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, по дебету – списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати».

    Аналітичний облік фінансових результатів від  іншої звичайної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством. 

4. Облік фінансових результатів від надзвичайних подій

 

    До  надзвичайних подій відносяться  стихійне лихо, пожежа, повінь, техногенна аварія тощо. Однакові події можуть бути надзвичайними для одного та звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні для підприємства, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

    Для узагальнення інформації про доходи, що виникають внаслідок надзвичайних подій, призначено рахунок 75 «Надзвичайні доходи». По дебету цього рахунку відображаються суми в порядку закриття на рах.79, а по кредиту – визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій. У Звіті про фінансові результати відображається по рядку 200.