Налогообложение доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц        

Основным нормативным  актом, который регулирует налогообложение  физических лиц, является Закон Украины  «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 р. N 889-IV.  

Поскольку Закон  Украины «О налоге с доходов физических лиц» является довольно объемным документом, в этом разделе попытаемся рассмотреть те вопросы, которые наиболее часто интересуют, а именно: объект (база налогообложения) и ставки налога, налогообложение операций с недвижимым и движимым имуществом, налогообложение подарков и наследства. 

Объект (база налогообложения) и ставки налога

Объектом налогообложения  является:  

- общий месячный  налогооблагаемый доход; 

- чистый годовой  облагаемый налогом доход, который  определяется путем уменьшения  общего годового облагаемого налогом дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года; 

- доходы с  источником их происхождения  из Украины, которые подлежат  конечному налогообложению при  их выплате; 

- иностранные  доходы. 

Общий облагаемый налогом доход - какой-либо доход, который подлежит налогообложению согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», начисленный (выплаченный) в интересах плательщика налога на протяжении отчетного налогового периода. Общий облагаемый налогом доход состоит из доходов, которые подлежат конечному налогообложению при их начислении (выплате); доходов, которые подлежат налогообложению в составе общего годового облагаемого налогом дохода; доходов, которые облагаются налогом по другим правилам, определенным Законом.  

При начислении доходов в каких-либо неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на так называемый «натуральный коэффициент», который равняется 1,176471 (п. 3.4 ст. 3 Закона Украины «О налоге из доходов физических лиц»). 

Ставка налога составляет 15 процентов от объекта  налогообложения, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 - 7.3 статьи 7 Закона Украины  «О налоге из доходов физических лиц». 

Пункт 7.2. статьи 7 Закона Украины «О налоге из доходов физических лиц» предусматривает ставку налога в размере 5 процентов от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом как:  

- процент на  текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (в том числе  карточный счет); (указанные доходы не облагаются до 01.01.2010 г.)  

- процентный  или дисконтный доход по именному  сберегательному (депозитному) сертификату; (указанные доходы не облагаются  до 01.01.2010 г.) 

- процент по  вкладу (взносу) в кредитный союз, созданный в соответствии с законом; (указанные доходы не облагаются до 01.01.2010 г.)  

- инвестиционный  доход, который выплачивается  компанией, которая управляет  активами института общего инвестирования, в соответствии с законом;  

- доход по  ипотечному сертификату участия, ипотечному сертификату с фиксированной доходностью, в соответствии с законом;  

- доход по  сертификату фонда операций с  недвижимостью;  

- доход, который  выплачивается управителем фонда  финансирования строительства;  

- доход участника  фонда банковского управления;  

- в других  случаях, прямо определенных соответствующими  нормами Закона. 

Пункт 7.3. статьи 7 Закона Украины «О налоге из доходов  физических лиц» предусматривает ставку налога в размере 30 процентов объекта  налогообложения, начисленного как  выигрыш или приз (кроме государственной лотереи в денежном выражении) в интересах налогоплательщика.  

Налогообложение операций с недвижимым и движимым имуществом  

Порядок налогообложения  доходов, полученных от продажи недвижимости, регулируется нормами ст. 11 Закона «О налоге с доходов физических лиц». К таким объектам относятся: жилой дом, квартира или часть квартиры, комната, садовый домик (далее – строения), включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке. 

Доход, полученный от продажи одного из объектов перечисленных  строений не более одного раза за календарный  год, при условии, что площадь  такого объекта не превышает 100 кв. м, не облагается. Если же площадь такого объекта недвижимости превышает 100 кв. м, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, облагается по ставке 1 % стоимости такого объекта недвижимости.Доход от продажи более чем одного объекта из перечисленных строений на протяжении календарного года либо от продажи любого другого объекта (имеется ввиду не жилого) облагается по ставке 5 %.В случае мены одного объекта недвижимости на другой (другие) каждая сторона договора мены платит 50 процентов от суммы налога, рассчитанной согласно Закона.  

Для простоты восприятия можно изложить информацию в виде таблицы.

Вид недвижимости (площадь, периодичность продажи  недвижимости) 

Ставки налога с доходов физических лиц 

  

1. Дом, квартира  или часть квартиры, комната, садовый  домик (площадь до 100 кв.м., продажа осуществляется не чаще 1 раза в течение календарного года)  

  

Не облагается 

  

2. Дом, квартира  или часть квартиры, комната, садовый  домик (площадь более 100 кв.м., продажа  осуществляется не чаще 1 раза  в течение календарного года) 

  

1% от стоимости  пропорциональнойплощади сверх  100 кв.м. 

  

3. Дом, квартира  или часть квартиры, комната, садовый домик (любая площадь, продажа осуществляется чаще 1 раза в течение календарного года), а также объект незавершенного строительства (независимо от площади и периодичности продажи в течение года) 5% от стоимости 

  

4. Другие объекты  недвижимости (независимо от площади и периодичности продажи в течение года) 
 
 

Доход плательщика  налога от продажи объекта движимого  имущества на протяжении отчетного  налогового года облагается налогом  по ставке 15% (п. 12.1. статьи 12 Закона «О налоге с доходов физических лиц»). 

В виде исключения из пункта 12.1 статьи 12 Закона «О налоге с доходов физических лиц» установлено, что при продаже одного объекта  движимого имущества в виде легкового  автомобиля, мотоцикла, мотороллера  или моторной (парусной) лодки не чаще одного раза на протяжении отчетного налогового года, доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке в размере 1 процента от стоимости такого объекта движимого имущества при условии уплаты (перечисления) продавцом суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора до его заверения. 

Если один объект движимого имущества обменивается на другой объект движимого имущества, то каждая из сторон договора мены платит 50 процентов от суммы налога, которая определяется путем применения ставки налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона (т.е. 15%), от стоимости имущества, рассчитанной по обычным ценам, которое отчуждается каждой из сторон.  

Налогообложение наследства и подарков  

Налогообложение наследства предусмотрено ст. 13 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц». При получении наследства наследниками, которые являются членами семьи  наследодателя первой степени родства, наследство облагается по нулевой ставке налога к любому объекту наследстваЧленами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети, как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются такими, которые имеют вторую степень родства. 

При получении  наследства наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя  первой степени родства, - по ставке налога, определенной пунктом 7.2 статьи 7 Закона (т.е. 5%), к любому объекту наследства. 

При получении  наследства каким-либо наследником  от наследодателя-нерезидента - по ставке налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона (т.е. 15%), к любому объекту  наследства.  

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога как подарок, предусмотрено ст. 14 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».Средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» для налогообложения наследства. При получении подарка от члена семьи первой степени родства, подарок облагается по нулевой ставке. 

Членами семьи  физического лица первой степени  родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети, как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются такими, которые имеют вторую степень родства. 

При получении  подарка лицами, которые не являются членами семьи дарителя первой степени  родства, - по ставке налога, определенной пунктом 7.2 статьи 7 Закона (т.е. 5%), от стоимости  подарка. 

При получении  подарка от нерезидента - по ставке налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона (т.е. 15%), от стоимости подарка.  

Выводы: 

1. Объектом налогообложения  физических лиц является любой  доход, полученный как на территории  Украины, так и за ее пределами. 

2. Общая ставка  налога с доходов физических лиц – 15% от объекта налогообложения. 

3. Выигрыш или  приз облагается по ставке 30% (кроме  государственной лотереи в денежном  выражении). 

4. Продажа жилой  недвижимости площадью до 100 кв.м.  один раз в течение календарного  года не подлежит налогообложению. 

5. При продаже  жилой недвижимости площадью  более 100 кв.м. один раз в  течение календарного года подлежит  налогообложению сумма дохода  пропорционально сумме такого  превышения по ставке 1%. 

6. Продажа жилой  недвижимости более одного раза  в течение календарного года подлежит налогообложению по ставке 5 % от суммы дохода. 

7. Продажа нежилой  недвижимости подлежит налогообложению  по ставке 5% не зависимо от  площади и количества продаж  в течение календарного года. 

8. Для уменьшения  уплаты налога с продажи движимого имущества, необходимо договор купли-продажи заверить нотариально. 

9. Наследство  и подарки, полученные от родственников  первой степени родства, не  подлежат налогообложению. 

10. Наследство  и подарки, полученные от родственников  не первой степени родства, подлежат налогообложению по ставке 5%. 

11. Наследство  и подарки, полученные от нерезидента,  подлежат налогообложению по  ставке 15%.